中级财务会计教案

第一章  总论

 

基本课题:   第一章  总论

第一节 会计概述  

第二节 会计核算的基本前提    

第三节 会计信息质量要求

 

教学目的与要求:

1、了解会计基本理论

2、掌握会计六要素及其确认、计量

3、掌握会计等式

4、理解掌握会计基本假设、会计信息质量要求

教学重点:

1、会计要素  

2、会计基本假设

3、会计信息质量要求

教学难点:

1、会计基本假设

2、会计要素的计量

作业及参考书:

《会计实务知识习题集》,尤敏、朱建君主编,苏州大学出版社

《初级会计实务》,财政部会计资格评价中心编,中国财政经济出版社

教具:

    多媒体,板书

课堂类型:

    演示,讲授

教学过程:

    首先总论中级财务会计在会计中的地位和学习中级财务会计的重要性,然后简单介绍会计发展的简单历史、会计目标,讲解熟悉会计的基本职能,详细教授会计的含义、会计核算的基本前提和会计信息质量要求,最后进行总结

      

教学进程设计:

第一章  总论

第一节  会计概述

一、会计的定义

(一)会计的定义

会计是以货币为主要计量单位,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

(二)会计的分类

按报告对象不同分 ,可分为财务会计与管理会计。财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息;管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于过去信息,为外部有关各方面提供所需数据;管理会计侧重于未来信息,为内部管理者提供数据。

 

二、会计的对象

会计的对象是指会计核算和监督的内容。从宏观上来说,会计对象是指再生产过程中的资金运动;从微观上来说,会计对象是指一个单位能够用货币表现的经济活动。

资金投入是单位取得资金的过程,是资金运动的起点;资金退出是资金运动的终点,主要包括偿还债务、依法缴税费、向所有者分配利润、经法定程序减少资本等。

资金的循环与周转:资金从货币资金形态开始,依次经过储备资金、生产资金、成品资金形态,又回到货币资金形态的过程,称为资金循环;资金的不断循环称为资金周转;资金投入(进入企业)、资金周转(资金运用)、资金退出企业的过程称为资金运动。

 

三、会计要素

※定义

会计要素是对会计按经济特征所作的最基本的分类,也是会计核算对象的具体化。

※构成

六大会计要素:资产、负债、所有者权益 、收入、费用和利润

反映企业财务状况(表现资金运动的相对静止状态)(基本会计要素):资产、负债、所有者权益

反映企业经营成果(表现资金运动的显著变动状态):收入、费用、利润

(一)资产

1.概念:是指过去的交易、事项形成的,并由企业拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益的经济资源。

2.特征

1)资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源。(最重要的特征)

2)是企业拥有或控制的。

拥有:是指拥有资产的所有权,可以按照自己的意愿使用或者处置;

控制:是指不拥有所有权,却实际控制。

如:融资租入固定资产可以确认为资产;经营租赁固定资产不确认资产。

3)是由过去交易或事项形成的,即资产必须是现实的资产,而不是预期的资产。

3.分类

            流动资产:货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存

按流动性              货、一年内到期的非流动资产

            非流动资产:长期股权投资、固定资产、无形资产、在建工程、开发支出

(二)负债

1.概念:是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2.特征

1)负债是企业承担的现时义务。现时义务是指在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务。

2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。清偿方式:以资产;劳务;部分资产部分劳务;将负债转为所有者权益偿还。

3)负债是由过去交易或事项产生的。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债,而不能根据谈判中的交易或事项,或计划中的经济业务来确认负债。

3.分类 

             流动负债:短期借款、应付及预收款项、应交税费

 按流动性

             非流动负债(长期负债):包括长期借款、应付债券、长期应付款等

判断一项负债是流动负债还是长期负债,关键看该负债的偿还期。比如长期借款一般是长期负债,但如果该项长期负债需要在一年内偿还,就应该作为流动负债在会计报表中列示。

(三)所有者权益

1.概念:又称净资产,是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

2.来源

             投入资本(包括实收资本和资本公积(资本溢价))

所有者权益   直接计入所有者权益的利得和损失——资本公积

             留存收益

其中:直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是指由企业非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

3.特征

1)它是一种剩余权益。因为债权人权益优先于所有者的权益,所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额。

2)除非发生减资、清算,否则企业不需要偿还所有者权益。

3)所有者凭借所有者权益参与企业利润的分配。

4.确认和计量:主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。

(所有者权益=资产―负债+收入―费用)

5.分类

             实收资本(或股本):投资者投入企业构成企业注册资本或股本的金额

             资本公积:包括资本溢价(或股本溢价)、直接计入所有者权

所有者权益            益的利得或损失

                            盈余公积:是指企业从利润中提取的公积金

             留存收益

未分配利润:是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润

(四)收入

1.概念:指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。其中日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动,如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。

★注意收入与利得的区别。

2.特征

1)收入是从企业的日常活动中产生的,而不是从偶发的交易或事项中产生。

2)能引起所有者权益的增加。(仅指收入本身)

3)收入的取得会导致经济利益流入企业,可能表现为资产的增加,也可能表现为企业负债的减少,或两者兼而有之。

4)收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项,如企业代收的增值税等。

5)收入与所有者投入资本无关。

3.收入的分类

             销售商品收入

按性质不同   提供劳务收入

             让渡资产使用权收入

                       主营业务收入:产品销售收入

按日常活动中所处地位

                       其他业务收入:原材料销售收入、固定资产和包装物出租收入

(五)费用

1.概念:费用是指企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

★注意费用与损失的区别。

2.确认:费用只有在经济利益很可能流出企业从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

3.特征

1)是从企业日常活动中发生的:非偶然活动发生的。

2)会导致经济利益流出企业:表现为资产的减少或负债的增加,或两者兼而有之。

3)会导致企业所有者权益的减少。

4)与向所有者分配利润无关。

4.分类

                      主营业务成本——产品的制造成本

营业成本

                      其他业务成本

按其性质               销售费用

           期间费用    管理费用     不应计入产品成本的费用

                       财务费用

▲所得税费用也属于期间费用。

(六)利润

1.概念:指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。

直接计入当期损益的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。指的是营业外收入和支出。

2.计量:利润的金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量

3.分类

           营业利润

按其构成   利润总额

           净利润

A.营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益

B.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

C.净利润=利润总额-所得税费用

 

四、会计等式

※会计等式是反映会计要素之间内在平衡关系的计算公式。

※它是制定各项会计核算方法的理论基础,从实质上看,会计等式提示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。

(一)资产=负债+所有者权益

1.公式

资产=权益

资产=负债+所有者权益=债权人权益+所有者权益 (会计恒等式、会计基本等式、第一会计等式或会计平衡公式)

△资产-负债=所有者权益

△“资产-所有者权益=负债”是否属于会计等式?(这个不是会计等式)

★是资金运动的静态表现。反映企业财务状况的会计等式。

2.意义

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。(会计科目和账户的设置、复式记账、试算平衡、结账、财务报表的设计与编制,都必须以此会计等式为依据)

(二)收入-费用=利润

1.公式:收入-费用=利润(第二会计等式)

收入>费用,盈利

收入<费用,亏损

2.是资金运动的动态表现,体现了一定时期的经营成果。

3.上述关系是企业编制利润表的基础。

4.两类会计等式之间的区别与联系

1)区别:第一会计等式是反映企业财务状况的会计等式,反映的是资金运动的静态方面,反映的是某一特定日期的财务状况(日期的存量),是编制资产负债表的依据;

第二会计等是反映企业经营成果的会计等式,反映的是资金运动的动态方面,反映的是某一会计期间的经营成果(期间的增量),反映一个过程,是编制利润表的依据。

2)联系:收入的实现、费用的发生会导致资产、负债发生变化,收入会使所有者权益增加、费用会使所有者权益减少,利润等于收入和费用引起的所有者权益增加(或减少)额。

(三)六大会计要素之间的关系

期初:资产=负债+所有者权益

期中:资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

期末:资产=负债+所有者权益+利润

期末结账后:资产=负债+所有者权益

五、会计计量

会计的计量属性反映的是会计要素金额确定的基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

(一)历史成本

1.定义:历史成本,又称为实际成本,是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。

2.计量:在历史成本计量下,资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

(二)重置成本

1.定义:重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

2.计量:在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

3.适用范围:在实际工作中,重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。

(三)可变现净值

1.定义:可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

2.计量:在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

3.适用范围:可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。只能用于对资产的计量,不能用于对负债的计量。

(四)现值

1.定义:现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。

2.计量:在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

3.适用范围:现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。例如,在确定固定资产、无形资产等可收回金额时,通常需要计算资产预计未来现金流量的现值;对于持有至到期投资等以摊余成本计量的金融资产,通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现,再通过相应的调整确定其摊余成本。

(五)公允价值

1.定义:公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

2.计量:在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

3.适用范围:公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。

(六)企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本计量属性。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。

 

第二节  会计核算的基本前提

 

    会计核算的基本前提,规定了会计核算工作赖以存在的一些前提条件,是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定。会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的收集都要以这一系列的基本前提为依据。

一、会计主体

    会计主体,是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

    在会计主体假设下,企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告,反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

    首先,明确会计主体,才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。

其次,明确会计主体,才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。

二、持续经营

持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。在持续经营假设下,企业进行会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设,就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产,按照既定的合约条件清偿债务,会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。

三、会计分期

    会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。会计分期的目的,在于通过会计期间的划分,将持续经营的生产经营活动期间划分成连续、相同的期间,据以结算盈亏,按期编报财务报告,从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。在会计分期假设下,企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起

讫日期确定。中期,是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

四、货币计量

货币计量,是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。在会计的确认、计量和报告过程中选择货币作为基础进行计量,是由货币本身的属性决定的。货币是商品一般等价物,是衡量一般商品价值的共同尺度,具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。

 

第三节 会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征。

1)客观性

客观性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。

2)相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告的使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。

3)明晰性

明晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。

4)可比性

可比性具体包括两个方面:

一方面,要求同一企业不同时期发生相同或相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更;另一方面,要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致,相互可比。

值得注意的是,前者强调的是同一企业会计方法前后应保持一致,是纵向比较;后者强调的是不同企业之间会计核算口径一致,是横向比较。

5)实质重于形式

实质重于形式原则要求企业按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

最主要的应用是融资租入固定资产。

6)重要性

重要性原则要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务善、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

7)谨慎性

谨慎性原则要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

8)及时性

及时性原则要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或延后。

                    

 

第二章货币资金

基本课题:   第二章  货币资金

第一节 货币资金概述  

第二节 现金的核算    

第三节 银行转账结算方式

第四节 银行存款的核算

第五节 其他货币资金的核算

 

教学目的与要求:

1、了解货币资金的管理

2、掌握库存现金的核算

3、掌握银行存款的核算

4、了解银行存款转账结算方式及程序

教学重点:

1、库存现金的核算

2、银行存款的核算

教学难点:

1、货币资金管理规定

2、备用金的核算

3、银行转账结算方式

作业及参考书:

《会计实务知识习题集》,尤敏、朱建君主编,苏州大学出版社

《初级会计实务》,财政部会计资格评价中心编,中国财政经济出版社

教具:

    多媒体,板书

课堂类型:

    演示,讲授

教学过程:     

    首先回顾上次课程主要内容,然后重点介绍货币管理规定和库存现金的核算,详细讲解银行存款的核算及其结算方式,最后进行总结。

 

第二章  货币资金

第一节  货币资金概述

一、货币资金的概念及种类

(一)货币资金的概念

货币资金是指企业在生产经营过程中以货币形态存在的资产。货币资金是流动性最强,能够直接转化为其他任何资产形态的流动资产。

(二)货币资金的种类

根据货币资金存放地点和用途,可以分为库存现金、银行存款、其他货币资金。

 

二、货币资金管理

(一)现金管理

1.现金的使用范围

1)职工工资、津贴;

2)个人劳务报酬;

3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金;

4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;

5)各个人收购农副产品和其他物资的价款;

6)出差人员必须随身携带的差旅费;

7)结算起点以下的零星支出;

8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

现金使用范围以外的收支,企业应通过银行进行转账结算。

2.库存现金限额

库存现金限额由开户银行根据实际需要核定,一般为3-5天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业,库存现金限额可以多于5天,但不能超过15天的日常零星开支量。企业必须严格控制现金结余量,超过限额的部分必须及时送存银行。

3.现金的日常收支管理

企业收入现金庆于当日送存银行。企业支付现金,可以从库存现金限额中支付或从开户银行提取,不得从现金收入中直接支付,即不得“坐支现金”。

不能编造用途套取现金,不能白条抵库,不能公款私存。

4.现金管理的内部控制

非出纳人员不得经管现金收付业务和现金保管业务;出纳员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

(二)银行存款管理

按照中国人民银行颁布的《银行账户管理办法》规定,企业应在银行或其他金融机构开立账户,办理存款、取款和转账等结算。企业开立账户必须遵守有关银行账户管理的各项规定。根据用途,银行存款账户可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。

 

 

第二节  库存现金的核算

一、库存现金的定义

会计上所说的现金是指企业的库存现金,即狭义的现金概念,包括人民币现金和外币现金。现金的核算包括现金收支的总分类核算和现金收支的序时核算以及现金清查、备用金的核算。

 

二、库存现金的总分类核算

为了总括地反映企业库存现金的收入、付出和结存情况,企业应设置“库存现金”科目进行总分类核算。

现金收支的主要账务处理包括以下几个方面:

1)从银行提取现金,根据支票存根所记载的提取金额,借记“库存现金”科目,贷记“银行存款”科目。企业将现金存入银行,根据银行退回的进账单第一联,借记“银行存款”科目,贷记“库存现金”科目。

2)企业因支付内部职工出差等原因所需的现金,按支出凭证所记载的金额,借记“其他应收款”科目,贷记“库存现金”科目。企业收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时,按实际收回的现金,借记“库存现金”科目,按应报销的金额,借记“管理费用”等科目,按实际借出的现金,贷记“其他应收款”科目。

3)企业因其他原因支付现金,借记有关科目,贷记“库存现金”科目。

4)每日终了结算现金收支、财产清查等发现有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过“待处理财产损溢”科目核算,如为现金短缺,按短缺的金额,借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目,贷记“库存现金”科目;如为现金溢余,按实际溢余的金额,做相反的会计分录。待查明原因后,对于现金的短缺,应由责任人或保险公司赔偿的部分,借记“其他应收款”科目,属于无法查明的其他原因,经批准后,借记“管理费用”科目,按现金短缺的金额,贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。

对于现金的溢余,在查明原因后,按溢余的金额,借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目,属于应支付给有关人员或单位的部分,贷记“其他应付款”科目,属于无法查明原因的部分,经批准,贷记“营业外收入”科目。

 

三、库存现金的序时核算

为了随时掌握现金的增减变化情况,保证现金的安全,企业应设置“现金日记账”,由出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证和有关银行存款付款凭证,按照现金收付业务发生的先后顺序逐笔登记,进行序时核算。有库存外币的企业,应按人民币、各种外币分别设置“现金日记账”。每日终了,“现金日记账”的结存数应与实际库存现金数进行核对,做到账款相符。如有不符,应及时查明原因,追究责任。月份终了,应将“现金日记账”与“现金总账”进行核对。

 

四、现金清查的核算

1.现金的清查包括出纳员的每日清点核对和企业清查小组定期或不定期的清查。

2.清查的方法是实地盘点法,即将库存现金实有数与现金日记账余额进行核对。

3.清查结果的处理:

1)审批前,计入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”;

2)审批后,

短缺:属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入“其他应收款”;属于无法查明原因的,计入“管理费用”;

溢余:属于应支付给有关人员或单位的,计入“其他应付款”;属于无法查明原因的,计入“营业外收入”。

 

 

第三节  银行转账结算方式

银行转账结算是指在商品交易、劳务供应等经济活动中通过银行将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的行为。

目前企业常用的结算方式有七种:支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收承付及委托收款。

银行转账结算方式殷实适用区域不同,分为同城结算和异地结算。

一、支票结算方式

(一)定义:是银行存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据

(二)种类:现金支票、转账支票、普通支票

现金支票只能用于支取现金;转账支票只能用于转账;普通支票既可用于支取现金,也可用于转账。

(三)特征

一律记名,付款期限为10

 

二、银行本票结算方式

1.定义:是申请人将款项交存银行,由银行签发的票据,申请人凭银行本票在同城范围内办理转账结算或提取现金。

2.特征:

由银行签发并保证兑付,见票即付,不会出现空头现象

一律记名,付款期限为2个月

3.种类:定额本票(1千,5千,1万,5万)和不定额本票

 

三、银行汇票结算方式

1.定义:是汇款人将款项交存银行,由银行签发的的票据,汇款人凭其办理转账结算或提取现金。

2.特征

同城异地均可使用

一律记名,付款期限为1个月

3.适用范围:先收款后发货或钱货两清的商品交易

 

四、商业汇票结算方式

1.定义:是由企业(可以是收款人也可以是付款人)签发的票据,用以表明付款方可以延期付款

2.种类:商业承兑汇票和银行承兑汇票

3.特征:付款期最长不得超过6个月;同城异地均可使用;可贴现

4.适用范围:商业汇票的使用者必须是在银行开立存款账户的法人及其他组织,而且必须具有真实的交易关系或债权债务关系

 

五、汇兑

1.定义:是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。

2.种类:信汇和电汇

3.适用范围:异地结算

六、托收承付

1.定义:是根据经济合同,由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人验收后向银行承付货款的结算方式。

2.特征:办理托收承付的款项必须是异地有合同的商品交易,以及因商品交易而产生的劳务供应款项。

3.金额起点:一般为1万元,新华书店系统1千元

 

七、委托收款

1.定义:是收款委托银行向付款人收取款项的结算方式

2.特征:没有规定金额起点,不受是否签订经济合同或是否发货的限制

3.适用范围:同城异地均可

 

 

第四节 银行存款的核算

一、银行存款的总分类核算

为了反映和监督银行存款的收、支与结存情况,企业应设置“银行存款”科目,进行总分类核算。该科目属于资产类,借方登记银行存款的增加数,贷方登记银行存款的减少数,余额一般在借方,反映企业银行存款的结余数。

 

二、银行存款的明细分类核算

设置银行存款日记账,由出纳人员根据审核无误的收付款凭证,按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记,每日终了应计算出银行收付总额及余额,定期与银行对账单核对。

 

三、银行存款的清查

1)清查方法——对账单法

银行存款清查的对账单法,是指企业将其银行存款日记账与开户银行送给该企业的对账单进行逐笔核对,查明有无未达账项及其具体情况的财产清查方法。

2)清查程序

                                       企业的银行存款日记账

①逐笔核对截止到同一天为止的双方余额 

                                       开户银行的对账单

       一致

核对            错账

       不一致  

               未达账项

②查明未达账项

未达账项,是指企业与银行之间对于同一项业务,由于取得凭证的时间不同,而发生的一方已登记入账,但另一方由于尚未取得凭证而未入账的款项。

 

未达账项的四种类型

举例

企业银行存款日记账账面余额与银行对账单余额的比较

银行方

企业已收银行未收

企业销售产品收到支票,送存银行后即可根据银行盖章、退回的“进账单”回单联,登记银行存款的增加,而银行不能马上记企业银行存款的增加,要等款项收妥后才能记企业银行存款的增加

企业银行存款日记账账面余额>银行对账单余额

企业已付银行未付

企业开出一张支票支付货款,企业可以根据支票存根等凭证,记企业银行存款的减少,而此时银行由于尚未接到支付款项的凭证未记企业银行存款的减少

企业银行存款日记账账面余额<银行对账单余额

企业方

银行已收企业未收

外地某单位给企业汇来的款项,银行收到汇款后,马上登记企业银行存款的增加,而企业此时尚未收到汇款凭证未记银行存款的增加

企业银行存款日记账账面余额<银行对账单余额

银行已付企业未付

银行代企业支付款项,银行已取得支付款项的凭证已记企业银行存款的减少,企业此时尚未收到凭证未记银行存款的减少

企业银行存款日记账账面余额>银行对账单余额

③编制银行存款余额调节表,调整未达账项

“银行存款余额调节表”简称“调节表”,是为了核对企业与其开户银行双方记录的企业银行存款账面余额而编制的,列示未达账项的一种表格。

 

第三节  其他货币资金

一、其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业在经营过程中,与库存现金、银行存款存放地点及用途不同但属于货币资金范畴的款项,主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、在途货币资金等,有境外往来结算业务的企业,发生的信用证存款,也应列为其他货币资金。

 

二、外埠存款的核算

外埠存款是企业到外地进行临时采购或零星采购时,汇往采购地银行并开立采购专户的款项。采购专户只付不收,款项付完后或将剩余款项汇回本企业的银行存款账户后,此账户便结束。

企业汇出款项时,应填写汇款委托书,并根据汇款凭证做账务处理,借记“其他货币资金——外埠存款”科目,贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时,借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税)”等科目,贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。

 

三、银行本票存款的核算

银行本票存款是企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。

企业需要用银行本票支付款项时,应填写一式三联的“银行本票申请书”,详细填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章;需要支付现金的,还应填明“现金”字样,送交开户银行。银行受理银行本票申请书并收妥款项后,据以签发银行本票。需要支取现金的,应在银行本票上划去“转账”字样,加盖印章,不定额本票还要用压数机压印金额,将银行本票交给申请人。

申请人持银行本票可以向填明的收款单位或个体经济户办理结算。收款单位收到银行本票后应检查收款人或被背书人是否确为本企业,银行本票是否在付款期内,签发的内容是否符合规定,印章是否清晰,不定额本票是否有压数机压印的金额。审查无误,应在银行本票背面加盖预留银行印章,连同进账单送交开户行办理转账或背书提取现金:

未在银行开户的收款人凭具有“现金”字样的银行本票向银行支取现金,应在银行本票背面签字或盖章,并向银行交验有关证件。   

银行本票结算方式账务处理如下:

银行本票申请人向银行提交银行本票申请书并交存票款,收到银行签发的银行本票后,根据银行盖章退回的申请书存根联编制付款凭证:

借;其他货币资金一—银行本票                       ×××

    贷:银行存款                                        ×××

企业用银行本票支付外购商品、材料商品价款时,根据增值税专用发票等有关凭证编制转账凭证,作如下会计分录:

 借:材料采购(或在途物资)                            ×××

   应交税费——应交增值税(进项税额)                ×××

   贷:其他货币资金——银行本票                         ×××

付款企业因本票超过付款期限等原因而要求退款时,应填制进账单连同银行本票一并送交银行,根据银行盖章退回的进账单回单联,编制收款凭证:

借:银行存款                                      ×××

    贷:其他货币资金——银行本票                       ×××

  收款单位受理银行本票送交银行办理转账,根据银行盖章退的进账单回单联和有关原始凭证编制收款凭证:

 借:银行存款

     贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额

 

四、银行汇票存款的核算

银行汇票存款是企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。

企业申请办理银行汇票,应向出票银行填写“银行汇票委托书”,详细填明兑付地点、收款人名称、支付金额、用途、申请人、申请日期等项内容并盖章。汇款人需要在兑付地支取现金的,须填明兑付银行名称,并在“汇款金额”栏先填写“现金”字样,后填写汇款金额。出票银行受理银行汇票委托书并收妥款项后签发银行汇票,加盖规定的印章并用压数机压印汇款金额,将汇票和解讫通知交汇款人。申请人持银行汇票可以向填明的收款单位或个人办理结算。银行汇票的收款人也可以持转账的银行汇票背书后转让给他人。

收款人或被背书人受理银行汇票后,应认真进行审查。审查无误后在出票金额以内根据实际需要的款项办理结算,并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内,银行汇票的实际结算金额低于出票金额的多余款项,由出票银行退交申请人。收款企业还应填写进账单并在汇票背面“持票人向银行揭示付款签章”处加盖预留银行印鉴,将银行汇票连同解讫通知、进账单一并送交开户银行办理结算,银行审核无误后办理转账。

申请企业向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交存银行,取得银行汇票后,根据银行盖章退回的委托书存根联编制付款凭证:

借;其他货币资金——银行汇票                        

    贷:银行存款                                         

申请企业使用银行汇票支付款项后,根据供应单位开具的增值税专用发票、账单及开户银行转来的银行汇票第四联等有关凭证,经核对无误后编制转账凭证:

借:材料采购(或在途物资)等                          

    应交税费——应交增值税(进项税额)             

    贷:其他货币资金一一银行汇票                       

如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时,申请企业应根据银行的多余款收账通知等编制收款凭证:

 借:银行存款                                   

     贷:其他货币资金——银行汇票                    

收款单位根据银行盖章退回的收账通知(进账单回单联)、增值税专用发票记账联等编制收款凭证:

 借:银行存款                                  

     贷:主营业务收入                                

         应交税费——应交增值税(销项税额)等         

 

五、信用卡存款的核算

信用卡是商业银行向单位或个人发行的凭依向特约单位购货、消费或向银行存取现金,且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡;按信用等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款户的单位可申领单位卡。

单位或个人申领信用卡,应按规定填制申请表,连同有关资料一并送交发卡银行。符合条件并按银行规定交村一定金额的备用金后,银行为申请人开立信用卡存款专户,并发给信用卡。单位或个人凭信用卡购物或消费。

企业按银行规定交存备用金开立信用卡存款户,根据银行盖章退回的交存备用金的进账单,作付款凭证:

借:其他货币资金——信用卡存款                        

    贷:银行存款                                          

企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单,经核对无误后作转账凭证:

借:管理费用等科目                                   

    贷:其他货币资金——信用卡存款                       

使用信用卡结算应注意以下事项:

1.企业可申领单位卡若干张,持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销,持卡人不得出租或转借信用卡。

2.单位卡账户的资金一律从其基本存款户转账存入,在使用过程中需要向其账户续存资金的,也一律从其基本存款账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收入的款项存入其账户。

3.单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算,不得支取现金。

4.信用卡在规定限额和期限内允许善意透支,透支额金卡最高不得超过10 000元,普通卡最高不得超过5 000元。透支期限最长为60天。透支利息自签单日或银行记账日起15日内按日息万分之五计算;超过15日按日息万分之十计算;超过30日或透支金额超过规定限额的,按日息万分之十五计算。透支计算不分段,按最后期限或最高透支额的最高利率档次计算。超过规定限额或规定期限,并且经发卡银行催收无效的透支行为称为恶意透支,持卡人使用信用卡不得发生恶意透支。

5.严禁将单位的款项存入个人卡账户中。

 

六、存出投资款的核算

存出投资款是企业已经存入证券公司但尚未进行投资的资金。

企业向证券公司划出资金时,应按照实际划出的金额,借记“其他货币资金——存出投资款”科目,贷记“银行存款”科目。企业购买股票、债券等时,根据实际发生的金额,借记“交易性金融资产”科目,贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。

 

 

 

第三章 交易性金融资产

 

基本课题:   第三章  交易性金融资产

第一节 交易性金融资产概述  

第二节 交易性金融资产的核算 

教学目的与要求:

1、了解交易性金融资产的含义

2、掌握交易性金融资产的核算

教学重点:

1、交易性金融资产购入的核算

教学难点:

1、交易性金融资产购入的核算

2、交易性金融资产处置的核算

作业及参考书:

《会计实务知识习题集》,尤敏、朱建君主编,苏州大学出版社

《初级会计实务》,财政部会计资格评价中心编,中国财政经济出版社

教具:

    多媒体,板书

课堂类型:

    演示,讲授

教学过程:     

首先回顾上次课程主要内容,然后重点介绍交易性金融资产的含义,详细讲解交易性金融资产的核算,最后进行总结。

 

第三章  交易性金融资产

第一节  交易性金融资产概述

一、交易性金融资产的概念

交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产,如企业为了赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

 

二、应设置账户

“交易性金融资产”科目主要核算企业以交易为目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。该科目借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额,以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

“公允价值变动损益”科目主要核算企业交易性金融资产在资产负债表日因其公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。该科目借方登记公允价值低于账面余额的差额,贷方登记公允价值高于账面余额的差额。

 

 

第二节    交易性金融资产的核算

一、交易性金融资产的取得

(一)计量属性:应按取得时的公允价值作为其初始确认金额

(二)价值构成

1.取得交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,应记入“应收股利”;

2.取得交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应记入“应收利息”;

3.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用,如支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等,记入“投资收益”。

(三)会计分录

借:交易性金融资产——成本        借:交易性金融资产——成本

    投资收益                          投资收益

    应收股利                          应收利息

    贷:其他货币资金——存出投资款    贷:银行存款

 

二、交易性金融资产的现金股利和利息

持有期间被投资单位宣告现金股利和利息

借:应收股利/应收利息

    贷:投资收益

收到款项

借:其他货币资金——存出投资款

    贷:应收股利

或:

借:银行存款

    贷:应收利息                   

 

三、交易性金融资产的期末计量

资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计理,公允价值与账面余额之间的差额计入损益(公允价值变动损益)。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面价值的差额,借记或贷记“交易性金融效——公允价值变动”科目,贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

期末公允价值高于账面余额,按其差额

借:交易性金融资产——公允价值变动

    贷:公允价值变动损益

期末公允价值低于账面余额,按其差额

借:公允价值变动损益——公允价值变动

贷:交易性金融资产

 

四、交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。

借:其他货币资金——存出投资款

借(或贷):投资收益

贷:交易性金融资产——成本

——公允价值变动

第四章 应收及预付款项

 

基本课题:   第四章  应收及预付款项

第一节 应收账款的核算

第二节 应收票据的核算  

第三节 预付账款及其他应收款的核算

第四节 应收款项减值的核算    

教学目的与要求:

1、掌握应收账款的核算

2、掌握应收票据的核算

3、掌握预付账款的核算

4、了解其他应收款的核算

教学重点:

1、应收账款的核算

2、应收票据的核算

教学难点:

1、应收票据贴现的计算

2、应收票据的核算

作业及参考书:

《会计实务知识习题集》,尤敏、朱建君主编,苏州大学出版社

《初级会计实务》,财政部会计资格评价中心编,中国财政经济出版社

教具:

    多媒体,板书

课堂类型:

    演示,讲授

教学过程:     

首先回顾上次课程主要内容,然后重点介绍各种应收款项的构成,详细讲解各种应收款项的核算,最后进行总结。

 

第三章  应收及预付款项

第一节 应收账款的核算

一、应收账款的内容

1.定义:应收账款是指企业对外销售商品、材料及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。

2.内容:销售过程中代购货方垫付的包装费用、运杂费及应向购货方收取的增值税款

 

二、应收账款的计价

应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额,并合理估计其可收回的金额的方法。按照历史成本计价原则,应收账款应根据交易按实际发生的金额计价入账,同时还要考虑商业折扣和现金折扣。

商业折扣是指由于商业竞争或购货超过一定数量由销货方给购货方在价格上一种优惠。这种优惠通常是根据过购买方购买的数量在商品标价的基础上按规定比例打一个折扣。比如,企业制定的销售政策规定,商品正常售价为80元,凡购买500件以上的客户便可以享受10%的价格优惠。假定某一客户购买了1 000件商品,那么他只需支付正常价格90%,即72 000元就可购得该批商品。商业折扣是确定实际销售价格的一种手段,不需在买卖双方任何一方的账上反映,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

现金折扣是债权人为了鼓励债务人在规定期限内付款,而向债务人提供的债务扣除。即销货方为鼓励购买客户尽快付款,往往在合同中规定一个短于信用期的折扣期限,如果客户能在折扣期限内付款,就能得到一定比例的现金折扣,即从应付的货款总额中扣除一定比例的金额。现金折扣的表示方式为:2/101/20 n/30。其含义是,客户在10内付款可按售价给予2%的折扣;在20内付款可按售价给予1%的折扣;30天内付款无折扣。

存在现金折扣的情况下,应收账款的入账金额确认有两种方法,一种是总额法,一种是净额法。总额法是将未减去现金折扣的金额作为实际售价记入应收账款,现金折扣在实际发生时予以确认,计入当期财务费用。净价法是把扣减现金折扣后的金额作为实际售价作为应收账款的入账价值。企业会计制度规定,企业采用总价法对现金折扣进行会计处理。

应收账款应于收入实现时予以确认。

 

三、应收账款的核算

(一)账户设置

为了核算企业因销售商品、产品、提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取款项的增减变动及其结存情况,应设置“应收账款”科目。该科目属资产类科目,借方登记企业因销售商品、产品或提供劳务等应向购买单位收取的各种账款,贷方登记已经收回、或已结转坏账损失、或转作商业汇票结算方式的应收账款,因债务重组减少的应收账款,以及因销售折让等减少的应收账款;期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款;期末如为贷方余额反映企业预收的账款。本科目应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账,进行明细核算。

(二)核算

企业销售商品或提供劳务等发生应收账款时,按应收金额,借记“应收账款”科目,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”等科目;收回应收账款时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。

企业代购货单位垫付包装费、运杂费时,借记“应收账款”科目,贷记“银行存款”科目;收回代垫费用时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。

如果企业应收账款改用商业汇票结算,在收到承兑的商业汇票时,按票面价值,借记“应收票据”科目,贷记“应收账款”科目。

 

 

第二节 应收票据的核算

一、应收票据概述

(一)应收票据的性质与分类

在我国,应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。商业汇票的期限不得超过6个月,因而我国的应收票据是一种流动资产。

(二)应收票据的计价

为了简化会计核算手续,企业收到的商业汇票以票据面值入账。

(三)应收票据到期日的确定

商业汇票的持票人在票据到期日可向承兑人收取票据款。商业汇票自承兑日起生效,其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。在实务中,票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时,票据的期限不考虑各月份实际天数多少,统一按次月对日为整月计算。票据期限按日表示时,票据的期限不考虑月数,统一按票据的实际天数计算。在票据签发承兑日和票据到期日这两天中,只计算其中的一天。

 

二、应收票据的取得

企业因销售商品、产品、提供劳务等收到已承兑的商业汇票时,按应收票据的面值,借记“应收票据”科目;按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

企业收到应收票据以抵偿应收账款时,按应收票据面值,借记“应收票据”科目,贷记“应收账款”科目。

如为带息票据,应于期末时按应收票据的票面价值和确定的利率计算应计提的利息,计提的利息增加应收票据的账面余额,同时冲减财务费用。应收利息的计算公式如下:

应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限

 

三、应收票据持有期间的利息

会计核算上,应按权责发生制的原则于会计期末反映这部分利息收入,并将应收而未实际收到的利息作为应收票据的增加额予以记录,借记“应收利息”科目,贷记“财务费用”(或“利息收入”)科目。

 

四、应收票据到期

企业对持有的即将到期的商业汇票,应匡算划款时间,提前委托开户银行收款。一般来说,银行承兑汇票的票款能够及时收妥入账。商业承兑汇票的票款视付款人账户资金是否足额,有两种情况:一是付款人足额支付票款,结清有关的债权债务;二是付款人账户资金不足,将托收的汇票退回,由收付款双方自行处理。

商业汇票到期时,应按商业汇票的到期值借记有关科目,按商业汇票的账面金额贷记“应收票据”科目,按两者的差额(未计提利息部分)贷记“财务费用”科目。

商业汇票到期值是指票据到期应收的票款额,对于不带息票据来说,到期值就是票据面值;对于带息票据来说,其到期值是票据面值加计应收票据到期利息的合计金额。计算应收票据到期利息的方法是:应收票据利息=应收票据面值×利率×时期

应收票据到期时,如果收到票款,应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目,按应收票据的账面金额贷记“应收票据”科目,按已计提的利息贷记“应收利息”科目,按其差额(即未计提利息部分)贷记“财务费用”科目。

应收票据到期,如果因付款人无力支付票款,而收到由银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等单证,应将应收票据的面值转入“应收账款”科目,并将应收票据到期值尚未计提的利息借记“应收利息”科目,贷记“财务费用”科目。到期不能收回的带息应收票据面值转入“应收账款”科目,以及未计利息转入“应计利息”科目后,其原票据的计息期已结束,期末不应再对已经到期的应收票据计提利息,如果协议规定对已经到期而未能实际收到票款的债权继续计算利息的,其所包括的利息按照协议规定计算,并借记“应收利息”科目,贷记“财务费用”科目。

 

五、应收票据的转让

根据《银行支付结算办法》的有关规定,企业可以将持有的应收票据进行背书转让,用以购买所需物资或偿还债务。

 

六、应收票据的贴现

应收票据贴现是指持票人因急需资金,将尚未到期的商业汇票背书转让给银行,银行受理后,从票面金额中扣除贴现息后,将余额付给贴现企业的业务活动。其实质是企业的短期融资行为。贴现款的计算方法如下:

贴现款=票据到期值-贴现息

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360

贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数,在贴现日和票据到期日这两天中,只计算其中的一天。如果210131(当年2月份为28天)签发承兑的期限为30天、60天、90天,到期日分别为324151的商业汇票贴现,其贴现天数分别为20天、50天、80天。无论商业汇票的到期日按日表示还是按月表示,贴现期一律按实际贴现天数计算。



第三节 预付账款及其他应收款的核算

一、预付账款

预付账款是指企业按照购货合同规定,预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的款项。

对于预付账款业务,企业应设置“预付账款”科目进行核算,并按供应单位设置明细科目进行明细核算。

企业因购货预付款项时,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;收到所购货物时,按应计入物资采购成本的金额,借记“材料采购”科目或“原材料”、“在途物资”等科目,按专用发票注明的增值税,借记“应交税费”科目,按发票账单注明的应付金额,贷记“预付账款”科目;补付款项时,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;收到退回的多付款项时,借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科目。

在会计实务中,预付账款业务不多时,可以通过“应付账款”科目核算预付账款业务;企业的应付账款业务不多时,也可以通过“预付账款”科目核算应付账款业务。

 

二、其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存储保证金等以外的各种应收及暂付款项。包括各种应收赔款、备用金、应收包装物租金、应收的各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。

企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款的收付业务进行核算,并应按其他应收款的项

目以及债务人进行明细核算。

 

 

第四节 应收款项减值的核算

一、定义

企业的应收账款可能由于种种原因而不能收回,这些不能收回的账款称为坏账,由于坏账而发生的损失称为坏账损失。

 

二、核算

(一)核算方法

我国会计准则规定企业应采用备抵法核算应收账款的坏账。备抵法是根据收入和费用配比的原则,按期估计坏账损失,列为坏账费用,形成坏账准备,在实际发生坏账时,冲销坏账准备的方法。

在备抵法下,企业应设置“坏账准备”科目。该科目是各种应计提坏账准备的应收款项的抵减调整科目。根据我国会计准则,应计提坏账准备的范围主要包括应收账款、预付账款、应收票据、其他应收款等。本节主要以应收账款为例说明坏账的核算方法。

在备抵法下,按期估计坏账损失时,借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目;实际发生坏账时,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目。在资产负债表上,应收账款项目应按应收账款账户余额减去应收账款提取的坏账准备后的净额反映。

(二)估计坏账的方法

采用备抵法核算应收账款的坏账,必须采用一定的方法合理估计各会计期间坏账损失。按期估计坏账损失的方法主要有三种,即应收款项余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。

1.应收款项余额百分比法。应收款项余额百分比法是按应收款项余额的一定比例估计坏账损失的方法。采用这种方法时,每期所估计的坏账损失,应根据坏账损失占应收款项余额的经验比例和该期应收款项余额确定。当期末坏账准备与应收款项账面余额的比例高于或低于确定的计提比例时,应对已经计提的坏账准备进行调整,冲回多提或补提少提的坏账准备,使得坏账准备的余额等于应收款项余额乘以确定的坏账估计比率。

采用应收款项余额百分比法对坏账费用进行会计处理的要点是:

1)企业首次计提坏账准备时,根据期末应收款项的余额和企业确定的坏账估计比率计算的估计坏账,借记“资产减值损失”科目。

2)发生坏账时,按实际发生的坏账数额,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目。

3)已经确认坏账的应收账款又收回时,根据收回数额,借记“应收账款”科目,贷记“坏账准备”科目;同时借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目。

4)会计期末估计的坏账损失与“坏账准备”科目的余额有差异时,应对“坏账准备”科目的余额进行调整,使调整后“坏账准备”科目的贷方余额与估计的坏账数额一致。

2.账龄分析法。账龄分析法,是按应收账款账龄的长短,根据以往的经验确定坏账损失百分比,并据以估计坏账损失的方法。这里所指的账龄是指客户所欠账款的时间。虽然应收账款能否收回及其回收的程度与应收账款的过期长短并无直接联系,但一般来说,账龄越长,账款不能收回的可能性就越大,因此企业可以按应收账款的账龄估计坏账。账龄分析法就是依据这一前提来估计坏账损失的。

3.赊销百分比法。赊销百分比法,是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验,按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。各期按当期赊销金额的一定比率估计坏账损失,是因为应收账款的坏账只与赊销有关,而与现销无关,赊销业务越多,赊销金额越大,发生坏账的可能性也就越大,因此企业可以根据历史经验估计发生坏账占赊销金额的比率,并按此比率估计各期赊销金额中可能发生的坏账。

 

 

 

                     第五章 存货

 

基本课题:   第五章  存货

第一节 存货概述  

第二节 原材料按实际成本计价的核算

第三节 原材料按计划成本计价的核算

第四节 包装物的核算

第五节 低值易耗品的核算

第六节 委托加工物资的核算

第七节 库存商品的核算

第八节 存货清查的核算

第九节 存货减值的核算

教学目的与要求:

1、了解存货的构成

2、掌握原材料按实际成本计价的核算

3、掌握原材料按计划成本计价的核算

4、了解包装物和低值易耗品的核算

5、掌握委托加工物资的核算

教学重点:

1、材料成本差异的计算

2、原材料按实际成本计价的核算

3、原材料按计划成本计价的核算

4、库存商品的核算

教学难点:

1、材料成本差异的计算

2、原材料按实际成本计价的核算

作业及参考书:

《会计实务知识习题集》,尤敏、朱建君主编,苏州大学出版社

《初级会计实务》,财政部会计资格评价中心编,中国财政经济出版社

教具:

    多媒体,板书

课堂类型:

    演示,讲授

教学过程:     

首先回顾上次课程主要内容,然后重点存货的含义,各类存货的核算,最后进行总结。

 

 

第四章  存货

第一节  存货概述

一、存货的概念及其分类

 (一)存货的概念及特点

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品,为了出售仍然处在生产过程中的在产品,在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。

(二)存货的分类

1.按照经济内容进行分类

1)原材料。指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。

2)在产品。指企业正在制造尚未完工的生产物,包括正在各个生产工序中加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

3)半成品。指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管,但尚未制造完工成为产成品、仍需进一步加工的中间产品。

4)产成品。指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库。可以按照合同规定的条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售。企业接受外来原料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,制造和修理完成验收入库后,应视为企业的产成品。

5)商品。指商品流通企业的商品,包括外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

6)周转材料。包括包装物及低值易耗品。

7)委托代销商品。指企业委托其他单位代销的物资。

8)委托加工物资。

2.按经济用途分类

1)在生产经营过程中储存以备出售的存货。指企业在日常经营过程中已经完工并处于待销状态的各种物品,主要指的是工业企业的库存产成品和商品流通企业的库存商品等。

2)为了最终出售尚处于生产过程中的存货。指工业企业的在产品和自制半成品等。

3)为了生产出可供销售的商品或提供劳务而储备的可供消耗的存货,如原材料、燃料、包装物、低值易耗品等。

3.按存货的存放地点分类

1)库存存货。指已经运到企业,并已经验收入库的各种原材料、商品以及已验收入库的自制半成品和产成品等。

2)加工中存货。指企业已经委托外单位加工,尚未加工完成的各种存货。

3)在途存货。企业已经购入但尚未验收入库的各种存货。

4)委托代销商品。

 

二、存货的确认

存货只有在同时满足两个条件时才能确认为存货:一是该存货包含的经济利益可能流入企业;二是该存货的成本能可靠地计量。是否属于企业存货应以是否拥有其法定所有权作为判断标准,而不是以其存放的地点来判断。也就是说,在盘存日期,法定所有权归属企业的一切存货,无论其存放在哪里,都应作为企业的存货。

 

三、存货的计价

存货核算的关键是存货的计价,即正确确定收入存货、发出存货和结存存货的价值。

(一)存货入账价值的基础

存货应当按照成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。这表明存货的取得途径不同,其实际成本的构成也有所不同。

(二)存货取得成本的构成

企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。

1.外购存货的成本

企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本,指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

2.加工取得的存货的成本

企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等,其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本,如可直接认定的产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货的成本中采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的,因此,计量加工取得的存货的成本,重点是要确定存货的加工成本。

 

第二节 原材料按实际成本计价的核算

一、原材料按实际成本计价核算概述

1.特点:原材料按实际成本计价核算的特点是:材料的收发与结存,无论是总分类核算还是明细分类核算,均按照实际成本计价。

2.适用范围:原材料按实际成本计价核算一般适用于规模较小、原材料品种简单、采购业务不多的企业。

3.设置的账户

“原材料”账户,用于核算库存各种材料的收发与结存情况。其借方登记验收入库材料的实际成本,贷方登记发出材料的实际成本,期末余额在借主,反映企业库存材料的实际成本。

“在途物资”账户,用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。其借方登记企业购入的在途物资的实际成本,贷方登记验收入库的在途物资的实际成本,期末余额在借方,反映在途物资的实际成本。

 

二、原材料按实际成本收入的核算

(一)材料尚未到达

借:在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金/预付账款

(二)材料已到达

1.发票账单已到

借:原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金/预付账款

2.发票账单未到,月末暂估入账,下月初相反分录冲回

借:原材料

贷:应付账款——暂估应付账款

 

三、原材料按实际成本发出的核算

(一)原材料发出的计价方法

1.先进先出法

先进先出法是假设在发出存货时先购进的存货先发出,并按这样的顺序对发出存货和期末存货进行计价。

先进先出法的优点是:期末存货成本比较接近现行的市场价值,因为期末存货成本是按最近购货确定的;可以及时、准确的计算发出和结存存货的实际成本,便于加强存货日常管理,特别是把发出存货的计价工作分散在月内进行,有助于加快月末结账速度;能有效阻止企业随意挑选存货计价以调整当期利润。缺点是计价工作比较繁琐,核算工作量大,特别是存货进出频繁的企业更是如此;当物价上涨时,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润。

2.加权平均法

加权平均法又称月末一次加权平均法,该法根据期初结存存货和本期进货存货的数量作为权数,去除月初存货成本加上本月全部进货成本,期末一次计算存货的加权平均单价,从而确定本期发出存货成本和期末结存存货的成本。计算公式为:

加权平均单价=(期初结存存货实际成本+本期进货存货实际成本)÷(期初结存存货数量+本期进货存货数量)

本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单价

本期结存存货成本=本期结存存货数量×加权平均单价

采用加权平均法,只在月末一次计算加权平均单价,比较简单,而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化,对存货成本的分摊较为折中。但是,这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额,不利于加强对存货的管理。

3.移动平均法

移动平均法又称移动加权平均法,指在每次购进存货后,就根据本次进货的成本加原有库存存货的成本,除以本次进货数量加原有库存数量,计算出新的加权平均单价,从而确定本期发出存货和结存存货成本的方法。计算公式如下:

移动加权平均单价=(原有存货实际成本+本次购入存货实际成本)÷(原有存货数量+本次购入存货数量

本次发出存货成本=本次发出存货数量×移动加权平均单价

移动平均法的优点是平时可以取得发出存货和结存存货的实际成本,将存货的计价工作分散在月份内进行,有助于加快月末结账速度;其缺点是每收入一次存货,就计算一次加权平均单价,工作量较大。这种方法适用于进货次数较少的企业使用。

4.个别计价法

个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这种方法是以每批(次)收入存货的实际成本作为发出该批(次)存货的成本的方法。

(二)原材料发出的核算

借:生产成本

制造费用

管理费用

在建工程

贷:原材料

 

第三节 原材料按计划成本计价的核算

一、概述

(一)特点

原材料按计划成本进行计价核算的特点是:原材料的日常收发与结存,不管是总分类核算还是明细分类核算,均按照计划成本计价的方法进行,材料实际成本与计划成本差异,通过“材料成本差异”账户核算。

(二)账户设置

“原材料”账户用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按计划成本核算时,本账户的借方登记入库材料的计划成本,贷方登记发出材料的计划成本,期末借方余额反映企业库存材料的计划成本。

“材料采购”账户借方登记材料的实际采购成本,贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支差异,从本账户的贷方转入“材料成本差异”账户的借方;贷方大于借方表示节约差异,从本账户的借用方转入“材料成本差异”账户的贷方。

“材料成本差异”账户反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异,借方登记购入材料的超支差异和发出材料应负担的节约差异,贷方登记购入材料的节约差异和发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额,反映企业库存材料的超支差异;如为贷方余额,反映库存材料的节约差异。

 

二、原材料按计划成本收入的核算

(一)材料尚未到达

借:材料采购

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金/预付账款

材料到达时

借:原材料

借(或贷):材料成本差异

贷:材料采购

(二)材料已到达

1.发票账单已到

借:材料采购

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金/预付账款

借:原材料

借(或贷):材料成本差异

贷:材料采购

2.发票账单未到,月末暂估入账,下月初相反分录冲回

借:原材料

贷:应付账款——暂估应付账款

 

三、原材料按计划成本发出的核算

(一)根据领料单等编制“发料凭证汇总表”,结转发出材料的计划成本

借:生产成本

制造费用

管理费用

在建工程

贷:原材料

(二)结转发出材料应负担的成本差异

材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)÷(期末结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)(超支用+,节约用-)

发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异

结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料的成本差异额

结转发出材料应负担的超支差异

借:生产成本

制造费用

管理费用

在建工程

贷:材料成本差异

如为节约差异,则应做相反分录

 

第四节 包装物的核算

一、定义

包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器,包括箱、坛、瓶、桶、袋。

二、内容

1)生产过程中用于包装产品并成为产品组成部分的包装物;

2)随同商品出售不单独计价的包装物;

3)随同商品出售单独计价的包装物;

4)出租或出借给购买单位使用的包装物。

三、范围

不属于包装物的有:

1)各种包装材料,如纸、绳、铁丝、铁皮等——原材料;

2)用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装容器——应按价值大小和使用年限的长短,分别作为固定资产和低值易耗品核算;

3)单独列作企业商品、产品的自制包装物——库存商品

四、计价

可以采用实际成本计价核算,也可以采用计划成本计价核算,方法与原材料核算基本相同。

五、核算

  

借:周转材料——包装物

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

发出

生产领用

借: 生产成本

 贷:周转材料——包装物

随同产品出售的包装物

不单独计价

借:销售费用

贷:包装物——周转材料

单独计价

借:银行存款

贷:其他业务收入

    应交税费——应交增值税(销项税额)

借:其他业务成本

贷:周转材料——包装物

 

 

第五节 低值易耗品的核算

一、定义

低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短、不能作为固定资产使用的各种用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿,以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

 

二、内容

一般被划分为一般工具、专用设备、替换工具、管理工具、劳动保护用品、其他工具等。

 

三、计价

可以采用实际成本计价核算,也可以采用计划成本计价核算,方法与原材料的核算基本相同。

 

四、核算

(一)低值易耗品购入的核算

借:周转材料——低值易耗品

           应交税费——应交增值税(进项税额)

           贷:银行存款

(二)低值易耗品发出的核算

1.一次摊销法

1)定义:是指在领用低值易耗品时,将其价值一次、全部计入当期费用(成本)的一种摊销方法。

2)适用范围:主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销

3 )账务处理

领用时:

        借:制造费用/管理费用

            贷:周转材料——低值易耗品

残料入库时

       借:原材料

           贷:制造费用

2.五五摊销法

1)定义

五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其价值的一半,在报废时再摊销其价值的另一半,即低值易耗品分两次各按50%进行摊销。

2)适用范围

五五摊销法通常既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品,也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。

3)账务处理

领用时

从仓库领用时

借:周转材料——低值易耗品(在用)

    贷:周转材料——低值易耗品(在库)

摊销其价值的一半

借:制造费用/管理费用

    贷:周转材料——低值易耗品(摊销)

报废时

摊销其价值的另一半

借:制造费用/管理费用

    贷:周转材料——低值易耗品(摊销)

注销其账面价值

借:周转材料——低值易耗品(摊销)

   贷:周转材料——低值易耗品(在用)

收回残料或残值

借:原材料/库存现金

   贷:制造费用/管理费用

 

 

第六节 委托加工物资的核算

一、定义

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料或包装物、低值易耗品、商品等物资。

 

二、成本构成

1)加工中实际耗用的物资的实际成本;

2)支付的加工费用及应负担的往返运杂费等;

3)支付的相关税金(如委托加工物资应负担的消费税等)

 

三、核算

发出材料

借:委托加工物资

借(或贷):材料成本差异

贷:原材料                     

支付加工费、运杂费及增值税

借:委托加工物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

 

支付消费税

 

收回后继续加工

借:应交税费——应交消费税

贷:银行存款等

收回后直接销售

借:委托加工物资

贷:银行存款等

收回物资

借:原材料/库存商品/周转材料等

借(或贷):材料成本差异

贷:委托加工物资   

第七节 库存商品的核算

一、定义

库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规则和技术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或可以作为商品对外销售的产品,以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

 

二、内容

包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外库或存放在仓库的商品、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修制品等。

 

三、核算

收入

产品完工入库

借:库存商品

 贷:生产成本

发出

对外销售

借:主营业务成本

贷:库存商品

在建工程领用

借:在建工程

    贷:库存商品(成本)

应交税费——应交增值税(销项税额)(计税价格×17%

 

 

第八节 存货清查的核算

一、存货清查核算的概述

(一)定义

存货清查是指通过对存货的实地盘点,确定存货的实有数量,并与账面结存数核对,从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

(二)方法

存货清查的方法有实地盘点法和技术推算法。

 

二、存货清查的核算

(一)账户设置

为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈盘亏和毁损情况,应设置“待处理财产损溢”账户,其借方登记存货的盘亏毁损数额及盘盈的转销数额,贷方登记存货的盘盈数额及盘亏的转销数额,该账户在期末处理前的借方余额反映企业尚未处理财产的净损失,贷方余额反映企业尚未处理财产的净溢余。

(二)账务处理

     

(实>账)

审批前

借:原材料

贷:待处理财产损溢

审批后

借:待处理财产损溢

贷:管理费用(日常计量收发错误)

   

(实<账)

 

审批前

正常损失

借:待处理财产损溢

贷:原材料

非正常损失

借:待处理财产损溢

贷:原材料/库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

审批后

正常损失

借:管理费用

其他应收款

原材料

贷:待处理财产损溢

非正常损失

借:营业外支出

其他应收款

原材料

贷:待处理财产损溢

 

 

第九节 存货减值的核算

一、存货的期末计价

资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。

成本是指期末存货的实际成本,如存货采用计划成本计价核算,则成本为调整后的实际成本。

可变现净值是指在正常生产经营中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

企业在确定存货的可变现净值时,应当以取得的可靠证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。具体有以下几种情况:

1)产成品、商品及用于出售的原材料等直接用于出售的存货,其可变现净值根据在正常的生产经营活动中,存货的估计售价减去估计的销售费用及相关税费后的净额:

2)用于生产的材料、在产品或自制半成品等需经过进一步加工的存货,其可变现净值根据在正常的生产经营活动中,以其生产的产成品估计的售价减去完工估计将发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额确认。

3)如果属于按定单生产,则应按协议价或合同价而不是估计售价确认可变现净值。但如果库存存货超过合同购买存货,超过部分存货应按当前市场售价减去估计的销售费用及相关税费后确认。

存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。

 

二、账务处理

计提时

借:资产减值损失

贷:存货跌价准备

冲销时

借:存货跌价准备

贷:资产减值损失

 

 

 

 

 

第六章 长期股权投资

基本课题:   第六章  长期股权投资

第一节 长期股权投资概述  

第二节 长期股权投资核算的成本法 

第三节 长期股权投资核算的权益法

第四节 长期股权投资减值的核算

教学目的与要求:

1、了解投资方对被投资方的三种影响程度

2、掌握长期股权投资核算的成本法

3、掌握长期股权投资核算的权益法

4、了解长期股权投资减值的核算

教学重点:

1、长期股权投资核算的成本法

2、长期股权投资核算的权益法

教学难点:

1、长期股权投资核算的权益法

作业及参考书:

《会计实务知识习题集》,尤敏、朱建君主编,苏州大学出版社

《初级会计实务》,财政部会计资格评价中心编,中国财政经济出版社

教具:

    多媒体,板书

课堂类型:

    演示,讲授

教学过程:     

    首先回顾上次课程主要内容,然后重点介绍长期股权投资核算的成本法和权益法,最后进行总结。

 

第六章  长期股权投资

第一节  长期股权投资概述

一、长期股权投资的概念

长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

控制:是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业能够对被投资单位实施控制,被投资单位为本企业的子公司。

共同控制:是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为本企业的合营企业。

重大影响:是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为本企业的合营企业。

二、长期股权投资的核算方法

长期股权投资的核算方法有两种:成本法和权益法

 

三、长期股权投资的初始计量

    长期股权投资初始投资成本的确定,应当区分企业合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资两种情况。在企业合并中形成的长期股权投资中,还应进一步区分同一控制下的企业合并和非同一控制下企业合并两种方式。

(一)企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定

    1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始成本的计量

    同一控制下的企业合并,是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的。

    其初始投资成本计量应按以下规定进行:

    1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。

2)合并方以发往权益性证券作为对价的,应按所取得的被合并友账面净资产的份额作为长期股权投资的成本,该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益,按照发行股份的面值总额作为股本。长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。

3)同一控制下企业合并中形成的长期股权投资发生的相关费用应计入当期损益,包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等,按发生的金额记入“投资收益”科目核算。

    2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资成本的初始计量

    非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。

    会计核算具体步骤如下:

1)确定购买日。确定购买日即确定长期股权投资入账的时间。总的原则应是取得对被购买方控制权的日期。

   2)确定长期股权投资的初始成本。按所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量,付出资产公允价值与账面价值差额计入合并当期损益,发生的相关费用计入长期股权投资的初始成本。

    一般情况下,非同一控制的企业合并,合并方付出资产或承担负债的公允价值与享有被合并方可辨认净资产公允价值的份额是相等的,但有时也可能不相等。如果付出资产或承担债务的公允价值大于在被合并方可辨认净资产公允价值中所享有的份额,其差额作为合并商誉确认,记入“商誉”科目核算;如果付出资产或承担债务的公允价值小于在被合并方可辨认净资产公允价值中所享有的份额,其差额不作为合并商誉确认,计入当期的营业外收收科目核算。

    (二)其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定

    1)以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出,但实际支付的价款中包含的、已宣告但尚未领取的现金股利,应作为应收项目单独核算。

    2)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

    3)投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。

    4)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。

5)通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。

 

第二节 长期股权投资核算的成本法

一、成本法概述

    1.成本法核算的特点  

    成本法核算的特点是:“长期股权投资”科目的账面余额反映的是对被投资单位的投资成本,不随被投资单位所有者权益总额的变动而变动,除非被投资单位支付清算性股利。

    2.适用范围

    企业持有的长期股权投资,在下列情况下应采用成本法进行核算:

    1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

    控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为其子公司,投资企业应将子公司纳入合并财务报表的范围。

    投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算,但编制合并财务报表时,应当按照权益法进行调整。

    2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

    共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为其合营企业。

    重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。

    在确定能否对被投资单位实施控制或是施加重大影响时,应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

    二、成本法核算的会计处理

    1)设“长期股权投资”科目,按被投资单位设明细科目进行二级核算。借方记发生的投资成本,贷方记收回的投资成本,余额在借方,为已发生尚未收回的投资成本。

    2)账务处理要点。

    第一,初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。

    第二,被投资方宣告分派现金股利时,投资企业按应享有的部分,确认当期投资收益,但投资企业确认的投资收益,仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的份额,所获得的被投资方宣告分派现金股利超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的份额,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值。

    投资当年投资收益和应冲减投资成本的金额可按下列公式计算确定:

    投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业实现的净损益×投资企业持股比例×(当年投资持有月份÷12

    应冲减初始投资成本的金额=被投资方分派的现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益

    投资年度以后确认投资收益和应调整投资成本的金额可按以下公式计算确定:

    应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本次分配时止被投资企业累计分配的现金股利-投资后至上年度末止被投资方累计实现的净损益]×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本

    如果计算结果为正数,则为应继续冲减投资成本的金额;如果为负数,则为应恢复长期股权投资账面价值的金额。  

    应确认的投资收益=投资企业当年获得的现金股利-应冲减初投资成本的金额

    第三,被投资企业发生亏损无力支付股利或因非损益原因引起的其他所有者权益变动,投资企业均不需进行任何账务处理。

    第四,期末计量。采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的长期股权投资发生减值时,应当将长期股权投资的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失,计入当期损益,而且一旦确认减值损失,以后会计期间不得转回。

取得长期股权投资

借:长期股权投资

应收股利

贷:银行存款

持有期间获得股利

收到购入时已宣告的现金股利

借:银行存款

贷:应收股利

持有期间被投资单位宣告股利

属于投资前被投资单位净利润分配的

借:应收股利

     贷:长期股权投资

属于投资后被投资单位净利润分配的

借:应收股利

     贷:投资收益

长期股权投资的处置

借:银行存款

借(或贷):投资收益

      贷:长期股权投资

 

 

第三节 长期股权投资核算的权益法

一、权益法概述

    权益法指长期股权投资最初以初始投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

1.权益法核算的特点

“长期股权投资”科目的账面余额,反映的是投资企业在被投资单位所有者权益总额中所享有的份额,而不是初始投资成本。

2.适用范围

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算。

3.权益法核算的会计处理

    1)设“长期股权投资”科目,按被投资单位设二级科目,下设以下3个三级科目核算。其名称及核算内容分别为:①“成本”。核算投资时投资企业在被投资单位所有者权益中所占的份额;②“损益调整”。核算投资后,被投资单位实现净利润或发生净亏损,投资企业按持股比例计算的应享有或应承担的份额。被投资单位实现净利润,投资企业享有的份额记借方;被投资单位发生亏损,投资企业应承担的份额记贷方。③“所有者权益其他变动”。核算投资后,被投资单位因非损益原因引起的资本公积(资本溢价)变动,投资企业按持股比例计算的应享有或应承担的份额。应享有的份额记借方,应承担的份额记贷方。

    2)权益法核算的账务处理

    初始投资或追加投资时,将初始投资成本或追加投资成本记入“长期股权投资——×公司(成本)”明细科目。获得投资时被投资单位所有者权益总额信息时计算初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益中可辨认净资产公允价值份额的差额。如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位所有者权益中可辨认净资产公允价值的份额时,不调整长期股权投资的初始投资成本;如果长期股权投资的初始投资成本小于在被投资单位所有者权益中可辨认净资产公允价值份额的差额,要调整长期股权投资的初始投资成本,并将其计入当期损益。

    被投资单位宣告分派利润或现金股利时,投资企业也应区分两种情况,即如果被投资单位宣告分派的是投资前实现的净利润,应将分得的利润冲减“长期股权投资——××单位(成本)”科目;如果分派的是投资后实现的净利润,应将分得的利润冲减“长期股权投资——××单位(损益调整)”科目。收到被投资单位发放的股票股利,投资企业不进行账务处理,但应在备查簿中登记。

    被投资单位发生除净损益以外的其他所有者权益变动时,投资企业也应按持股比例计算应享有或应承担的份额,记入“长期股权投资——××公司(所有者权益其他变动)”科目,同时记入“资本公积——其他资本公积”科目。

 

三、长期股权投资处置的处理

企业处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,已计提减值准备的,借记“长期股权投资减值准备”科目;按其账面余额,贷记“长期股权投资”科目;按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目;按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。处置采用权益法核算的长期股权投资时,还应按处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目。

取得长期股权投资

投资初始成本>投资时应享有被投资单位所有者权益份额

借:长期股权投资——成本

贷:银行存款

投资初始成本<投资时应享有被投资单位所有者权益份额

借:长期股权投资——成本

贷:银行存款

营业外收入

持有期间被投资单位实现净损益

被投资单位实现净利润

借:长期股权投资——损益调整

贷:投资收益

被投资单位宣告股利

借:应收股利

贷:长期股权投资——损益调整

投资单位发生亏损

借:投资收益

贷:长期股权投资——损益调整

持有期间被投资单位除净损益外的其他所有者权益发生变动

借:长期股权投资——其他权益变动

贷:资本公积——其他资本公积

处置长期股权投资

借:银行存款

       贷:长期股权投资——成本

                       ——损益调整

                       ——其他权益变动

            投资收益

借:资本公积——其他资本公积

     贷:投资收益

 

 

第四节 长期股权投资减值的核算

一、长期股权投资减值金额的确定

1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资

企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资,在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,同时计提相应的资产减值准备。

2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资   

企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值,与按照类似类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失,计入当期损益。

 

二、长期股权投资减值的会计处理

1.计提长期股权投资减值准备

借:资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备

    贷:长期股权投资减值准备

2.长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

 

 

第七章 固定资产

基本课题:   第七章  固定资产

第一节 固定资产的概述  

第二节 固定资产取得的核算    

第三节 固定资产折旧的核算

第四节 固定资产后续支出的核算

第五节 固定资产处置的核算

第六节 固定资产清查的核算

第七节 固定资产减值的核算

教学目的与要求:

1、掌握固定资产的概念及种类

2、掌握固定资产取得的核算

3、掌握固定资产折旧的核算

4、掌握固定资产清查和处置的核算

5、了解固定资产减值的核算

教学重点:

1、固定资产取得的核算

2、固定资产折旧的核算

3、固定资产处置的核算

4、固定资产清查的核算

教学难点:

1、固定资产折旧的计算方法

2、固定资产处置的核算

作业及参考书:

《会计实务知识习题集》,尤敏、朱建君主编,苏州大学出版社

《初级会计实务》,财政部会计资格评价中心编,中国财政经济出版社

教具:

    多媒体,板书

课堂类型:

    演示,讲授

教学过程:     

    首先回顾上次课程主要内容,然后重点固定资产取得、折旧、修理维护、处置、清查的核算,分析固定资产减值的情形,最后进行总结。

 

第七章  固定资产

第一节  固定资产概述

一、固定资产的概念

1.定义:固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

2.特征

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。

 

二、固定资产的确认

(一)确认条件

企业的资产在同时满足以下两个条件时,才能确认为固定资产:①该固定资产包含的经济利益很可能流入企业;②该固定资产的成本能够可靠地计量。

    (二)注意点

1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益,适用不同的折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产;

2.与固定资产有关的后续支出,满足固定资产的确认条件的,应当计入固定资产成本;不满足固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期损益。

 

三、固定资产分类

(一)按固定资产经济用途分类

1.生产经营用固定资产

2.非生产经营用固定资产

(二)按固定资产使用情况分类

1.使用中的固定资产

2.未使用的固定资产

3.不需用的固定资产

(三)按固定资产的经济用途和使用情况综合分类

1.生产经营用固定资产;

2.非生产经营用固定资产;

3.出租固定资产;

4.未使用固定资产;

5.不需用固定资产;

6.融资租入固定资产;

7.土地。

 

四、固定资产的初始入账成本

固定资产的初始成本,是指企业购建某项固定资产达到可使用状况前所发生的一切合理,必要的支出。包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额及应分摊的其他间接费用。

对于特殊行业的特定的固定资产,确定其初始入账成本还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复义务所确定的支出,如核电站设施的弃置和恢复环境等义务。

 

 

第二节  固定资产取得的核算

一、外购固定资产的核算

企业购入的固定资产通常分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两种情况,不同情况其会计处理也有所不同。

(一)购入不需要安装的固定资产

企业购入不需要安装的固定资产是指购入后不需要安装就可使用的固定资产。企业购入时,应按规定履行验收手续,填制固定资产接单,办好交接手续即可作固定资产入账。购入的固定资产按实际支付的价款(包括买价、运杂费、增值税、进口关税等相关税费)作为购入的固定资产原价,借记“固定资产”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”科目。

   (二)购入需要安装的固定资产

企业购入需要安装的固定资产因在安装前该固定资产不具有独立的经济用途,所以先不作固定资产核算。会计核算上应先在“在建工程”科目核算,待安装完毕交付使用时再将其实际成本从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

外购

购入不需安装的固定资产

 借:固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

购入需要安装的固定资产

购入设备时

借:在建工程

 应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

安装时

借:在建工程

贷:银行存款

安装完毕

借:固定资产

贷:在建工程

 

二、自行建造固定资产的核算

企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式,所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。

为了核算企业自营建造固定资产购买的材料物资和工程成本,企业应设置“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。

“工程物资”科目核算用于在建工程各种工程物资的实际成本。该科目的借方登记企业购入工程物资的实际成本;贷方登记自营工程领用工程物资的实际成本以及盘亏、报废、毁损的工程物资的实际成本;该账户的期末余额在借方,反映企业库存工程物资的实际成本。

企业为在建工程准备的各种物资,应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费,作为实际成本,并按照各种专项物资的种类进行明细核算。

“在建工程”科目核算企业进行各项工程,包括固定资产新建工程、改扩建工程、安装工程等所发生的实际支生。该科目的借方登记工程应负担的成本、费用以及改扩建工程转入的固定资产净值;贷方登记结转完工工程成本;期末余额在借方,反映尚未完工工程的实际成本。该科目按工程项目设置明细账进行明细核算。

自建

自营工程

购工程物资

借:工程物资

贷:银行存款

建造中

借:在建工程

贷:工程物资

库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

应付职工薪酬

银行存款

建造完毕,达到预定可使用状态

借:固定资产

贷:在建工程

出包工程

预付工程款

借:在建工程

贷:银行存款

补付工程款

借:在建工程

贷:银行存款

工程完工,转为固定资产

借:固定资产

贷:在建工程

 

三、投资者投入固定资产

投资者投入固定资产按投资双方确认的价值入账。企业对投资者投入的固定资产一方面要反映企业固定资产的增加,另一方面要反映投资者的投资增加。

 

 

第三节 固定资产折旧

一、固定资产折旧概述

(一)固定资产折旧的含义及意义

固定资产折旧,是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法,对应计提折旧额进行的系统分摊。

(二)影响固定资产折旧的因素

影响固定资产折旧的因素主要有固定资产原价、固定资产预计净残值、固定资产预计使用年限三个方面。

(三)折旧的范围

1.折旧范围

除下列情况外,企业应对所有的固定资产计提折旧:

1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;

2)单独计价入账的土地。

融资租入固定资产应提折旧;经营租入的固定资产不提折旧,经营租出固定资产应计提折旧;超龄使用的固定资产不提折旧;提前报废的固定资产不再补提折旧

2.折旧的时间

1)固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产当月照提折旧,从下月起不提折旧;

2)固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧;

3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整已计提的折旧额。

 

二、固定资产折旧方法

(一)平均年限法

平均年限法又称直线法,是将固定资产的应提折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。即将固定资产的原价减去预计净残值后的余额(即折旧总额),按照确定的折旧年限平均计算各期折旧,这样各期的折旧额是相等的。其计算公式如下:

年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)/预计使用年限

年折旧率=年折旧额/12×100%或(1-预计净残值率)/预计使用年限

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

(二)工作量法

工作量法是指根据固定资产所能完成工作量平均计算折旧额的一种方法。其计算公式如下:

单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计工作总量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量的折旧额

(三)加速折旧法

加速折旧法是指人为地将应计提的折旧总额按早期多提、后期少提的原则分摊于各个受益期间,按每期应负担的折旧费用逐期减少来相对加快折旧速度,以使固定资产成本在有效使用年限内加快得到补偿的一种方法。

1.双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下,根据每期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧率计算折旧的一种方法。其计算方式如下:

年折旧率=2/预计使用年限×100%

年折旧额=固定资产年初账面净值×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

2.年数总和法

年数总和法又称合计年限法,是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算各年固定资产折旧额的一种方法。其计算公式如下:

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限年数之和×100%

年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

 

三、固定资产折旧业务的核算

实际工作中,为简化计算提取折旧的手续,各月计提折旧,一般在上月基础上调整计算。  本月应提折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定资产应提折旧额-上月减少固定资产应提折旧额

企业提取的固定资产折旧应根据固定资产的使用部门及用途分别计入相关资产的成本或当期费用,其中:生产部门使用的固定资产所计提的折旧计入“制造费用”科目;管理部门使用的固定资产所计提折旧计入“管理费用”科目;销售部门使用的固定资产所计提折旧计入“销售费用”科目;出租固定资产所计提折旧计入“其他业务成本”科目。同时应贷记“累计折旧”科目。

计提时

借:制造费用(基本生产车间生产用和管理用固定资产折旧)

管理费用(行管部门固定资产折旧)

销售费用(专设销售机构固定资产折旧)

其他业务成本(经营性租出固定资产折旧)

贷:累计折旧

 

 

第四节  固定资产的后续支出

 

一、固定资产后续支出的种类

(一)定义

固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理支出等。

(二)种类

1.固定资产的后续支出,如能使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,则应将其资本化,计入固定资产的价值,但增记后的金额不应超过固定资产可收回的金额,这种情形属于固定资产的更新改造(即固定资产改建、扩建);

2.固定资产的后续支出,如只是为了维持固定资产的正常运转和使用,充分发挥其效能而进行的维护和修理,它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加,应在发生时一次性计入当期费用(管理费用或销售费用),这种情形属于固定资产的修理。

 

二、固定资产后续支出的核算

(一)固定资产更新改造(资本化的后续支出)

1.入账价值的确定

更新改造固定资产的成本,应按原有固定资产的账面价值(净值),加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的全部支出,减去改建、扩建过程中发生的变价收入,作为入账价值。

2.会计处理

更新改造支出

将原有固定资产转为改、扩建工程

借:在建工程

累计折旧

贷:固定资产

扩建工程中相关支出

借:在建工程

贷:工程物资

应付职工薪酬

拆除部分取得变价收入

借:银行存款

贷:在建工程

结转工程完工成本

借:固定资产

贷:在建工程

(二)固定资产修理(费用化的后续支出

固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况,通常不满足固定资产的确认条件,发生的各项费用支出,应计入相关成本费用科目。

固定资产修理支出

借:管理费用(基本生产车间固定资产和行管部门固定资产修理费)

销售费用(专设销售机构固定资产修理费)

贷:原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

应付职工薪酬

 

 

第五节  固定资产处置的核算

一、固定资产处置的内容

固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

 

二、固定资产处置的会计处理

将处置的固定资产转入固定资产清理

借:固定资产清理

    累计折旧

    贷:固定资产

核算清理支出

 

借:固定资产清理

    贷:银行存款

         应交税费——应交营业税

核算清理收入

 

借:银行存款

     原材料

     其他应收款

     贷:固定资产清理

结转

清理净收益

借:固定资产清理

     贷:营业外收入

清理净损失

借:营业外支出

    贷:固定资产清理

第六节  固定资产清查的核算

企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。

一、盘盈的固定资产

(一)入账价值

盘盈固定资产应按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值;(重置价值×成新度)

如果同类固定资产或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值。

(二)会计处理

查明原因属于盘盈的固定资产,应填制固定资产交接凭证。财会部门根据交接凭证,应按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项固定资产的新旧程度估计已损耗价值后的余额作为前期差错入账,借记“固定资产”科目,贷记“以前年度损益调整”科目。

盘盈

发现盘盈时

借:固定资产(重置价值×成新度)

    贷:以前年度损益调整

确定应交纳的所得税

借:以前年度损益调整

    贷:应交税费——应交所得税

结转固定资产盘盈利得

借:以前年度损益调整

    贷:盈余公积——法定盈余公积

        利润分配——未分配利润

 

二、盘亏的固定资产

查明确属盘亏的固定资产,应及时办理固定资产注销手续,将固定资产卡片从卡片箱中抽出另行保管。按盘亏固定资产的账面净值,借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目;按已提折旧,借记“累计折旧”科目;按该项固定资产已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”;按固定资产的原价,贷记“固定资产”科目。盘亏的固定资产报经批准转销时,借记“营业外支出”科目,贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。

盘亏

盘亏固定资产时

借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

    累计折旧

    贷:固定资产

经批准转出时

借:营业外支出

    贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

 

 

第七节 固定资产减值的核算

   固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象的,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。

 固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

借:资产减值损失——计提的固定资产减值准备

        贷:固定资产减值准备

 

 

第七章 无形资产及其他资产

基本课题:   第七章  无形资产及其他资产

第一节 无形资产的核算  

第二节 其他资产的核算    

教学目的与要求:

 1、理解无形资产的特征、类别

2、掌握无形资产的确认标准、无形资产的计量和记录方法

3、掌握无形资产处置和报废的核算

教学重点:

1、无形资产的入账价值的确认(尤其是自创无形资产入账价值的确认)

   2、无形资产后续计量

教学难点:

无形资产的核算

作业及参考书:

《会计实务知识习题集》,尤敏、朱建君主编,苏州大学出版社

《初级会计实务》,财政部会计资格评价中心编,中国财政经济出版社

教具:

    多媒体,板书

课堂类型:

    演示,讲授

教学过程:     

    首先回顾上次课程主要内容,然后重点介绍无形资产的含义、种类,详细讲解无形资产取得、摊销、处置的核算,最后进行总结。

 

第七章  无形资产

第一节  无形资产取得的核算

一、无形资产概述

(一)定义

      企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

(二)无形资产的特征

1)不具有实物形态(无形性)

2)具有可辩认性(二者必具其一)

能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换;

源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利或义务中转移或者分离。

自创的商誉不具有可辨认性,故不是无形资产

3)属于非货币性长期资产

(三)确认条件

1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;

无形资产产生的未来经济利益很可能包括在销售商品、提供劳务的收入中,或者企业因使用该项无形资产而降低了成本,或者体现在获得的其他利益中。      

2.该无形资产的成本能够可靠计量。

自创商誉,因其成本无法可靠地计量,故不能作为无形资产确认。

(四)无形资产的内容

1.专利权

专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内享有的专有权利,包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

2.非专利技术

非专利技术即专有技术,或技术秘密、技术诀窍,是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。

主要包括工业专有技术、商业(贸易)专有技术和管理专有技术。

3.商标权

商标权是指专门在某类指定商品上使用特定名称、图案、标记的权利。

4.土地使用权

土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。

5.著作权

著作权又称版权,是指制作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某种特殊权利。

著作权包括精神权利(人身权利)和经济权利。

6.特许权

特许权又称特许经营权、专营权,是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密的权利。

 

二、无形资产的核算

(一)无形资产取得的核算

1.无形资产的初始计量

1)外购的无形资产成本

外购的无形资产,其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

2)投资者投入的无形资产

    投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,应按无形资产的公允价值入账,所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。

3)内部研究开发费用的确认和计量

①研究阶段和开发阶段的划分

②无形资产准则规定,企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。只有同时满足无形资产准则第九条规定的各项条件的,才能确认为无形资产,否则计入当期损益。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益。   

2.无形资产取得的核算

外购无形资产

借:无形资产

    贷:银行存款

自行研发

无形资产

不能够计入无形资产的(研究支出)

借:研发支出——费用化支出

    贷:银行存款等

借:管理费用

    贷:研发支出——费用化支出

能够计入无形资产的(开发支出)

借:研发支出——资本化支出

    贷:银行存款、原材料、应付职工薪酬等

借:无形资产

    贷:研发支出——资本化支出

接受投入

借:无形资产(合同或协议价)

    贷:实收资本/股本

        资本公积

(二)无形资产摊销的核算

1.摊销范围

企业应当于取得无形资产时分析其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销;使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

2.摊销时间

使用寿命有限的无形资产应自可供使用(即达到预定用途)当月起开始摊销,处置当月不再摊销。即当月增加的无形资产,当月开始摊销;当月减少的无形资产,当月不再摊销。

使用寿命有限的无形资产其残值一般为零。

应摊销金额=成本-预计残值-已计提的无形资产减值准备

3.摊销方法

摊销的方法包括直线法、生产总量法等。

企业应按月对无形资产进行摊销。

使用寿命不确定的无形资产,应在每个会计期间进行减值测试

摊销的核算

借:管理费用(企业自用)

    其他业务成本(出租,即转让无形资产使用权)

    生产成本(用于生产产品)

    贷:累计摊销

(三)无形资产处置的核算

 无形资产的处置,主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠,或者是无法为企业带来未来经济利益时,应予转销并终止确认。

1.无形资产的出售(转让无形资产所有权)

    企业将无形资产出售,表明企业放弃无形资产的所有权。无形资产准则规定,企业出售无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。

    2.无形资产的出租(转让无形资产使用权)

企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人,并收取租金,在满足收入准则规定的确认标准的情况下,应确认相关的收入及成本。

转让无形资产所有权

(出售无形资产)

借:银行存款

    累计摊销

    营业外支出

    贷:无形资产

        应交税费——应交营业税

(若为转让利得,则应记入营业外收入的贷方)

转让无形资产使用权

(出租无形资产)

借:银行存款

    贷:其他业务收入

借:其他业务成本

    营业税金及附加

    贷:累计摊销

        应交税费——应交营业税

(四)无形资产减值的核算

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。

无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

借:资产减值损失

    贷:无形资产减值准备

 

 

第二节  其他资产的核算

一、其他资产的含义

其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的资产,主要包括长期待摊费用和其他资产。

长期待摊费用是指企业已经支出,但根据权责发生制原则,应由本期和以后各期分期负担的摊销期在一年以上(不含一年)的各项费用,主要包括租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。

其他长期资产一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款、冻结物资和涉及诉讼中的财产等。

 

二、长期待摊费用的核算

   经营租赁方式租入的固定资产,发生的改良支出不能增加固定资产的价值,只能作为待摊销的费用来处理,在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。

发生改良支出时

借:在建工程

    贷:银行存款

        应付职工薪酬

        原材料

        应交税费——应交增值税(进项税额转出)

结转改良支出时

借:长期待摊费用

    贷:在建工程

按月摊销时

借:管理费用

    贷:长期待摊费用

 

 

 

 

 

 

                     第九章  流动负债

基本课题:   第九章  流动负债

第一节 短期借款的核算  

第二节 应付票据的核算    

第三节 应付账款及预收账款的核算

第四节 应付职工薪酬的核算

第五节 应交税费的核算

第六节 其他流动负债的核算

 

教学目的与要求:

1、掌握短期借款的核算

2、掌握应付票据的核算 

3、掌握应付账款的核算

4、掌握应付职工薪酬的核算

5、掌握应交税费的核算

6、了解其他流动负债的内容

教学重点:

1、应付账款的核算

2、应付职工薪酬的核算

3、应交税费的核算

教学难点:

1、应付职工薪酬的核算

2、增值税和所得税的计算

3、应交税费的核算

作业及参考书:

《会计实务知识习题集》,尤敏、朱建君主编,苏州大学出版社

《初级会计实务》,财政部会计资格评价中心编,中国财政经济出版社

教具:

    多媒体,板书

课堂类型:

    演示,讲授

教学过程:     

    首先回顾上次课程主要内容,然后重点介绍流动负债的含义及类型,详细讲解应会计账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费的核算,最后进行总结。

 

第九章  流动负债

※负债的定义

负债是指由企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务,不应当确认为负债。

※负债的分类

流动负债:偿还期在1年内(1)或者超过1年的一个营业周期内包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、其他应付款和1年内到期的非流动负债。

非流动负债:偿还期1年以上包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

 

第一节  短期借款的核算

一、定义

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。

 

二、短期借款的会计核算

(一)账户设置

为了反映和监督短期借款的借入偿还,应设置“短期借款”科目进行总分类核算,贷方登记取得借款金额,借方登记偿还借款金额,余额一般在贷方,反映企业尚未偿还的短期借款。

(二)短期借款核算的账务处理

1.取得借款时的处理

企业借入各种借款时借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目。

2.短期借款利息的处理

1)如果短期借款的利息是按月计算付息,或利息在借款到期时连同本金一起支付且金额不大的,可在支付时直接记入当期损益,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。

2)如果借款利息按季支付,或到期与本金一起支付且数额较大,应按月预先计入当期损益。计提每月利息时,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目。实际支付时,按已计提而未付的利息金额,借记“应付利息”科目;借贷方差额记入“财务费用”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”科目。

3.归还短期借款的处理

归还短期借款时,借记“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目。

取得短期借款

借款利息的处理

偿还短期借款

借:银行存款

    贷:短期借款

利息不大或按月支付

借:财务费用

    贷:银行存款

借:短期借款

    财务费用

    贷:银行存款

 

利息较大,按月预提的

借:财务费用

贷:应付利息

借:短期借款

    财务费用

    应付利息

    贷:银行存款

 

 

第二节  应付票据

一、应付票据概述

应付票据是由出票人出票,承兑人承诺在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的商业汇票。

 

二、不带息商业汇票

不带息商业汇票按面值计价,其面值就是票据到期时的应付金额。开出并承兑的商业承兑汇票到期如果不能如期支付,应在票据到期时,将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目,待协商后再进行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的,再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。开出并承兑的如果是银行承兑汇票,到期企业无力支付时,承兑银行应无条件付款,同时对出票人尚未支付的汇票作为逾期贷款处理,借记“应付票据”科目,贷记“短期借款”科目,并将按日支付万分之五的利息记入当期财务费用。

 

三、带息商业汇票

带息商业汇票开出时按面值计价,方法同不带息商业汇票。它通常应在期末对尚未到期的商业汇票计提利息,借记“财务费用”科目,贷记“应付票据”科目。到期时应支付的金额包括本息数,按应付票据的账面价值借记“应付票据”科目,按尚未计提利息借记“财务费用”科目,按支付的本息数贷记“银行存款”科目。应付票据到期,如公司无力支付票款,按应付票据的账面价值转入“应付账款”科目,转入后,期末不再计提利息。

业务

会计处理

签发票据时

 借:材料采购/在途物资/原材料

     应交税费——应交增值税(进项税额)

     贷:应付票据(面值)

带息票据(期末)计息时

 借:财务费用

     贷:应付票据

票据到期时

借:应付票据  

    财务费用(带息票据尚未计提的利息)

    贷:银行存款(如期清偿)

        应付账款(商业承兑汇票到期无力清偿)

        短期借款(银行承兑汇票到期无力清偿)

 

 

第三节  应付及预收款项

一、应付账款

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。

企业应付的各种赔款、应付租金、应付存入保证金等应在“其他应付款”等账户核算,不在“应付账款”账户核算。

 

二、应付账款的账务处理

为了核算和监督企业应付账款的发生和收回情况,企业应设置“应付账款”总分类账户。该账户属负债类账户,借方登记企业偿还的应付账款,贷方登记发生的应付账款,余额一般在贷方,表示尚未偿还的应付账款。该账户一般按供应单位设明细账。

 

  

购买材料,款未付

借:材料采购/在途物资/原材料

    应交税费-应交增值税(进项税额)

    贷:应付账款

接受劳务,款未付

借:生产成本

    制造费用

    管理费用

    贷:应付账款

签发的商业承兑汇票

到期,付款人无力付款

借:应付票据

    贷:应付账款

支付前欠货款

借:应付账款

    贷:银行存款

转销确实无法支付的应付账款

借:应付账款

    贷:营业外收入

 

二、预收账款

(一)预收账款的含义

预收账款是买卖双方按协议商定,由销货方预先收取购货方一部分货款形成的一种负债。

(二)预收账款的核算

预收账款的核算应视情况而定,企业可以设置“预收账款”总分类账户对预收账款进行核算和监督。预收账款不多的企业,可以不设“预收账款”账户,而直接在“应收账款”账户的贷方核算。但在编制资产负债表时,应当将“预收账款”和“应收账款”项目的金额分别反映。

业务

会计处理

预收货款

借:银行存款

    贷:预收账款

销售实现

借:预收账款

    贷:主营业务收入

        应交税费——应交增值税(销项税额)

对方补付

借:银行存款

    贷:预收账款

退回余款

借:预收账款

    贷:银行存款

 

 

第四节  应付职工薪酬的核算

    一、职工薪酬的构成

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬包括:

1)职工工资、奖金、津贴和补贴;

2)职工福利费;

3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险等社会保险费;(五险)

4)住房公积金;(一金)

5)工会经费和职工教育经费;

6)非货币性福利;

7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(辞退福利)

8)其他与获得职工提供的服务相关的支出

 

  二、职工薪酬的一般核算

企业支付给职工的各种薪酬应通过设置“应付职工薪酬”科目核算。该科目按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

1.工资分配的账务处理。月终,企业应根据工资发生的部门和用途进行工资分配。其中,基本生产车间从事生产的生产工人工资计入“生产成本——基本生产成本”科目;辅助生产车间从事生产的生产人员工资计入“生产成本——辅助生产成本”科目;各生产车间管理人员的工资计入“制造费用”科目;厂部行政人员工资、病假6个月以上人员工资、离退休人员工资计入“管理费用”科目;专设销售机构人员工资计入“销售费用”科目;自营在建工程人员工资计入“在建工程”科目;医疗福利部门人员的工资冲减“应付职工薪酬——职工福利”科目等。

2.工资结算的账务处理

工资结算一般包括提取现金、发放工资、结转代扣代垫款项等。企业根据工资结算汇总表中的实发金额向银行提取现金时,借记“库存现金”科目,贷记“银行存款”科目;实际发放时,借记“应付职工薪酬”,贷记“库存现金”账户,对于“工资结算汇总表”中的各种代垫款项(如水电费、代垫职工药费等)原已计入“其他应收款”科目,故扣回时借记“应付职工薪酬”科目,贷记“其他应收款”科目;结转的各种代扣款项因最终要支付出去,故借记“应付职工薪酬”科目,贷记“其他应付款”科目;若为代扣个人所得税,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应交税费——应交个人所得税”科目;实际缴纳个人所得税时,借记“应交税费——应交个人所得税”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等。

项目

会计处理

计算职工薪酬

借:生产成本

 制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

贷:应付职工薪酬

提现

借:库存现金

    贷:银行存款

发工资

借:应付职工薪酬——工资

    贷:库存现金/银行存款

结转代扣代垫款项

借:应付职工薪酬

    贷:其他应付款——职工房租

        其他应收款——代垫医药费

        应交税费——应交个人所得税

支付福利费、保险费、公积金等

借:应付职工薪酬——职工福利

                ——社会保险费

    贷:银行存款

 

 

第五节  应交税费的核算

我国的主要税种有:增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、耕地占用税、契税、教育费附加、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。

为了总括反映各种税金的缴纳情况,企业应设置“应交税费”总分类账户。该账户属负债类,贷方登记企业按规定应交的各种税金,借方反映企业实际交纳的各种税金和应抵扣的税金,余额一般在贷方,表示企业应交的税金,如为借方则表示多交或尚未抵扣的税金。“应交税费”账户按税种设明细账进行明细分类核算。

一、应交增值税

(一)应交增值税概述

1.定义

增值税是指对我国境内销售货物、进口货物,或提供加工修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。

2.纳税义务人(按纳税人的经营规模及会计核算的健全程度)

增值税的纳税人按经营规模及会计核算的健全程度,可分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人:应纳增值税额=当期销项税额-(当期进项税额-进项税额转出)

    抵扣凭证:增值税专用发票、海关完税凭证、购进免税农产品 的发票(13%)、运输费用(7%

小规模纳税人:应纳增值税额=当期销售额×征收率(3%

(二)账户设置

1.一般纳税企业

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出情况,一般纳税企业应在“应交税费”总分类科目下设“应交增值税”、“未交增值税”两明细科目。“应交增值税”下又设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”、“出口退税”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”、“减免税款”等三级明细科目。

“应交增值税”明细科目借方反映企业购进货物时的“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”五个明细科目;贷方反映“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”四个明细科目。余额在贷方表示本月未交增值税,余额在借方表示本月多交增值税。

月份终了,按规定应将“应交税费——应交增值税”明细科目的余额转入“应交税费——未交增值税”明细科目。

“未交增值税”明细账户反映的是企业本月应交未交或多交的增值税。其中借方登记转入的本月多交的增值税,贷方登记转入的本月应交而未交的增值税。期末余额在借方表示多交的增值税,在贷方表示应交而未交的增值税。

2.小规模纳税企业

小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目。

(三)账务处理

1.一般纳税人

1)购入货物的进项税额已在第五章存货中讲述。

2)销售货物或提供劳务的销项税额

将自产、委托加工的货物用于在建工程

借:在建工程

    贷:库存商品

        应交税费——应交增值税(销项税额)

若是外购货物,则用进项税额转出明细科目

将自产、委托加工的货物用于无偿赠送他人

借:营业外支出

    贷:主营业务收入

        应交税费——应交增值税(销项税额)

将自产、委托加工的货物用于集体福利

借:应付职工薪酬——职工福利

    贷:主营业务收入

        应交税费——应交增值税(销项税额)

若是外购的货物,也应用进项税额转出明细科目

3)进项税额的核算

外购材料发生非正常损失

借:待处理财产损溢

    贷:原材料

       应交税费——应交增值税(进项税额转出)

自产产品发生非正常损失

借:待处理财产损溢

    贷:库存商品

        应交税费——应交增值税(进项税额转出)(产品所用材料的进项税额)

在建工程领用外购的原材料

借:在建工程

    贷:原材料

        应交税费——应交增值税(进项税额转出)

将外购的材料用于职工福利

借:应付职工薪酬——非货币性福利

    贷:原材料

        应交税费——应交增值税(进项税额转出)

4)交纳增值税

交纳本月应交增值税

借:应交税费——应交增值税(已交税金)

       贷:银行存款

交纳上月未交增值税

借:应交税费——未交增值税

       贷:银行存款

2.小规模纳税人

业务

会计处理

购进货物

借:原材料/在途物资/材料采购

    贷:银行存款/应付账款

销售货物

借:应收账款/银行存款

    贷:主营业务收入

        应交税费——应交增值税

上交增值税

借:应交税费——应交增值税

    贷:银行存款

 

二、应交消费税的核算

消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品(主要指烟、酒、饮料、高档次及高能耗的消费品)征收的一种税。

消费税的计算有从价定率和从量定额两种方法。从价定率是指根据销售额(不含增值税)乘以消费税税率计算应纳税额;从量定额是根据计税数量乘以单位税额计算应纳消费税额。

(一)账户设置

为了总括核算和监督企业应交消费税的发生、交纳等情况,企业应在“应交税费”总账科目下设置“应交消费税”明细科目进行核算。

(二)账务处理

1.产品销售的账务处理

企业将生产的产品直接对外销售时其应缴纳的消费税,通过“主营业务税金及附加”账户核算。企业按规定应交纳消费税时,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。随同应税消费品出售单独计价的包装物,出租出借包装物没收的押金收入应交的消费税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。

2.将应税消费品用于在建工程、对外投资、职工福利、捐赠等应交消费税的账务处理。

3.委托加工应税消费品的账务处理

销售应税消费品

借:营业税金及附加

    贷:应交税费——应交消费税

自产自用

应税消费品

用于在建工程

借:在建工程

    贷:库存商品

        应交税费——应交增值税(销项税额)

        应交税费——应交消费税

用于职工福利

借:应付职工薪酬

    贷:主营业务收入

        应交税费——应交增值税(销项税额)

                             ——应交消费税

用于对外投资

借:长期股权投资

    贷:库存商品

        应交税费——应交增值税(销项税额)

               ——应交消费税

委托加工应税消费品

发出材料,委托外单位加工

借:委托加工物资

借(或贷):材料成本差异

       贷:原材料

委托加工物资收回后

直接出售

借:委托加工物资

    应交税费——应交增值税(进项税额)

    贷:应付账款/银行存款

继续加工

借:委托加工物资10

    应交税费——应交增值税(进项税额)

    应交税费——应交消费税

    贷:应付账款/银行存款

收回委托加工物资

借:原材料/库存商品/周转材料

借(或贷):材料成本差异

    贷:委托加工物资

 

三、应交营业税的核算

(一)核算范围

营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。应税劳务包括:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等。

营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额,用公式表现为:

应纳税额=营业额或收入额×适用税率

(二)账户设置

为了总括核算和监督企业应交营业税的发生、交纳等情况,企业应在“应交税费”总账科目下设“应交营业税”明细科目进行核算。

(三)账务处理

因取得主营或其他业务收入交纳的营业税,记入“营业税金及附加”账户核算,发生时借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交营业税”科目;因出售固定资产取得收入交纳的营业税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费——应交营业税”;转让无形资产所有权或使用权取得收入应交的营业税,借记“营业外支出”科目,贷记“应交税费——应交营业税”科目。

业务

会计处理

提供应税劳务

借:营业税金及附加

    贷:应交税费——应交营业税

销售不动产

借:固定资产清理

    累计折旧

    固定资产减值准备

    贷:固定资产

借:固定资产清理

    贷:应交税费——应交营业税

        银行存款

借:银行存款/其他应收款

    贷:固定资产清理40

借:固定资产清理

    贷:营业外收入

(若是清理净损失,转入营业外支出)

 

四、其他应交税费的核算

(一)城市维护建设税

1.定义

城建税是对从事工商经营,缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人征收的一种税。

2.计算

应纳城建税=(应交增值税税额+应交消费税税额+应交营业税税额)×适用税率

纳税人所在地为市区的,税率为7%

纳税人所在地为县城、镇的,税率为5%

纳税人所在地不在市区、县城、镇的,税率为1%

3.核算

计算城建税

借:营业税金及附加

    贷:应交税费——应交城建税

上交城建税

借:应交税费——应交城建税

   贷:银行存款

(二)教育费附加

教育费附加是国家为了发展我国的教育事业,提高人们的文化素质而征收的一种费用。按照企业实际交纳的营业税、增值税、消费税的一定比例计算交纳。会计核算时,通过设置“应交税费——应交教育费附加”科目进行核算。按其产生的不同原因,借记“营业税金及附加”、“固定资产清理”科目,贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。

计算教育费附加

借:营业税金及附加

    贷:应交税费——应交教育费附加

上交教育费附加

借:应交税费——应交教育费附加

   贷:银行存款

(三)印花税

印花税是对书立、领受合同等凭证行为征收的一种税。实行纳税人自行计算应税额,并一次购买贴足印花税票的交纳方法。企业交纳印花税,不会发生应付未付税金,所以企业在交纳时无需经过“应交税费”科目,而是直接借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”科目。

(四)车船使用税、房产税、土地使用税、矿产资源补偿费

1.定义

车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。

房产税是国家对在城市、县城、建制县和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。

土地使用税是国家为了合理利用城镇土地,调节土地级差收入,提高土地使用效益,加强土地管理而开征的一种税。以纳税人实际占用的土地面积作为计税依据,按规定税额计算征收。

矿产资源补偿费是对在我国领域和管理海域开采矿产资源而征收的费用。

2.核算

借:管理费用

    贷:应交税费——应交房产税

                ——应交土地使用税

                ——应交车船使用税

                ——应交矿产资源补偿费

 

   

第六节 其他流动负债的核算

    一、其他应付款的定义

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项,如应付租入包装物租金、存入保证金等。

二、账户设置

其他应付款的核算,应通过设置“其他应付款”账户进行,本账户应按应付暂收等款项的类别和单位或个人设置明细账户。

 

 

 

第十章  非流动负债

基本课题:   第十章  非流动负债

第一节 长期借款的核算

第二节 应付债券的核算    

教学目的与要求:

1、掌握长期借款的核算

2、了解应付债券的核算

教学重点:

1、长期借款的核算

教学难点:

1、长期借款利息的处理

2、应付债券的核算

作业及参考书:

《会计实务知识习题集》,尤敏、朱建君主编,苏州大学出版社

《初级会计实务》,财政部会计资格评价中心编,中国财政经济出版社

教具:

    多媒体,板书

课堂类型:

    演示,讲授

教学过程:     

    首先回顾上次课程主要内容,然后重点介绍长期借款的核算,详细讲解按面值发行的应付债券的核算,最后进行总结。

 

第十章  非流动负债

    非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个基业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券等。

第一节  长期借款的核算

一、长期借款概述

(一)定义

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。

(二)用途

一般用于固定资产的购建、改扩建工程,大修理工程,对外投资以及时了保持长期经营能力等方面。

(三)分类

按偿还方式分,可分为定期偿还和分期偿还的长期借款

按付息方式分,可分为一次还本付息和分期付息一次还本的长期借款

按借款条件分,可分为抵押借款、担保借款和信用借款

按币种分,可分为人民币借款和外币借款

 

二、长期借款的会计处理

(一)账户设置

为了总括反映长期借款的取得、应计利息和归还本息情况,企业应设置“长期借款”账户核算。该账户属负债类,核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。期末余额在贷方,反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。该账户应当按照贷款单位和贷款种类,分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

(二)会计处理

企业借入长期借款,应按实际收到的现金净额,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款——本金”科目;按其差额,借记“长期借款——利息调整”科目。

    资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目;按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额,贷记“长期借款——应计利息”或“应付利息”科目;按其差额,贷记“长期借款——利息调整”科目。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的,也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

    归还长期借款本金时,借记“本金”,贷记“银行存款”科目。同时,按应转销的利息调整、应计利息金额,借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,贷记或借记“长期借款——利息调整”、“长期借款——应计利息”科目。

    企业与贷款人进行债务重组,应当比照“应付账款”科目的相关规定进行处理。

    长期借款的本金、利息以及外币借款折算差额,均通过“长期借款”账户核算,这与短期借款不同,“短期借款”账户只核算借款的本金,利息在支付时直接作财务费用处理。

经济业务

会计处理

取得长期借款

借:银行存款

    贷:长期借款——本金

计算利息

借:财务费用(购建固定资产,在固定资产尚未达到预定可使用状态后)

   在建工程(购建固定资产,在固定资产尚未达到预定可使用状态前)

   管理费用(筹建期间发生的)

   贷:应付利息

归还长期借款的本息

借:长期借款——本金

    应付利息

    贷:银行存款

 

 

第二节  应付债券的核算

    一、应付债券概述

应付债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。

 

二、应付债券的发行价格

企业债券的发行价格的高低一般取决于债券票面金额、票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。

票面利率>市场利率,溢价发行

票面利率=市场利率,平价发行

票面利率<市场利率,折价发行

 

三、应付债券的核算

    (一)账户设置

    企业发行的期限超过一年的债券属于长期负债。为反映和监督长期应付债券的结算情况,企业应设置“应付债券”科目核算。“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”进行明细分类核算。其中,“面值”账户反映债券发行和偿还的本金;“利息调整”反映发生和摊销的债券溢折价等,它是“面值”的备抵附加调整账户;“应计利息”科目反映发生和支付的利息。但如果企业发行的一次还本、分次付息债券,应通过“应付利息”科目,用来核算企业在每个计息日计提但尚未支付的债券利息。

(二)债券发行的核算

    企业发行债券时,如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入,按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额,根据发行债券所筹集资金的用途,分别计入财务费用或相关资产成本。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入,按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额,视同发行债券的溢价收入,在债券存续期间于计提利息时摊销,分别计入财务费用或相关资产成本。

    无论是按面值发行,还是溢价发行或折价发行,均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目,实际收到的款项与面值的差额,记入 “利息调整”明细科目。企业发行债券时,按实际收到的款项,借记“银行存款”、“库存现金”等科目,按债券票面价值,贷记“应付债券——面值”科目,按实际收到的款项与票面价值之间的差额,贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

    企业发行债券时会发生一些相关费用,主要有委托银行或其他经纪人代销债券的佣金、律师费、债券的印刷费等。债券的发行费用应视其筹集资金的用途,于发生当期予以资本化或费用化,计入“在建工程”或“财务费用”等科目。   

(二)债券的利息及溢(折)价摊销的核算

    利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法,是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法;实际利率,是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量,折现为该债券当前账面价值所使用的利率。

    资产负债表日,对于分期付息、一次还本的债券,企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记 “应付利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

    对于一次还本付息的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付债券——应计利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

    (三)债券偿还的核算债券的

    长期债券票面载有到期日,届时应按发行时所列条件清偿债券本息,从而解除公司对债权人的义务。债券的清偿主要有到期清偿和提前清偿两种方式。

    1.债券的到期清偿

    公司的应付债券到期清偿时,无论是以面值发行,还是以溢价或折价发行,其最终的账面价值均等于债券面值,因为在债券的整个存续期间,溢价或折价都摊销完毕。如果公司到期一次还本付息的,应在偿还时,借记“应付债券——债券面值”、“应付债券——应计利息”科目,贷记“银行存款”科目;如果公司债券是分次付息,到期还本的,到期偿还本金及最后一期利息时,应在偿还时,借记“应付债券——债券面值”和“应付利息”科目,贷记“银行存款”科目。

2.债券的提前清偿(略)

经济业务

会计处理

发行债券,收到款项

借:银行存款

    贷:应付债券——面值

支付发行费用

借:在建工程/财务费用

    贷:银行存款

计提利息

工程未完工前

借:在建工程

    贷:应付债券——应计利息/应付利息

工程完工后

借:财务费用

    贷:应付债券——应计利息/应付利息

债券到期,还本付息

一次还本付息债券

借:应付债券——面值

——应计利息

贷:银行存款

一次还本,分期付息债券

借:应付债券——面值

应付利息

贷:银行存款

 

 

 

第十一章  所有者权益

基本课题:   第十一章  所有者权益

第一节 实收资本的核算

第二节 资本公积的核算

第三节 盈余公积的核算

教学目的与要求:

1、掌握所有者权益的概念与构成

2、掌握实收资本的核算

3、掌握资本公积的核算

4、掌握盈余公积的核算

教学重点:

1、实收资本的核算

2、盈余公积的核算

教学难点:

1、盈余公积的计算

2、未分配利润的核算

作业及参考书:

《会计实务知识习题集》,尤敏、朱建君主编,苏州大学出版社

《初级会计实务》,财政部会计资格评价中心编,中国财政经济出版社

教具:

    多媒体,板书

课堂类型:

    演示,讲授

教学过程:     

    首先回顾上次课程主要内容,然后重点介绍货币管理规定和库存现金的核算,详细讲解银行存款的核算及其结算方式,最后进行总结。

 

第十一章  所有者权益

※定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,又称为股东权益。(会计基本等式:资产-负债=所有者权益)

※来源

                             实收资本(股本)

       所有者投入的资本

                 资本公积

所有者权益   直接计入所有者权益的利得和损失

             盈余公积 

       留存收益

                          未分配利润

 

第一节  实收资本的核算

一、实收资本概述

(一)定义

实收资本是指企业按章程规定或合同、协议的约定,接受投资者投入企业的资本。

实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例,是确定所有者在企业所有者中份额的基础,也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

(二)出资方式

货币、实物(存货、固定资产)、无形资产(知识产权、非专利技术、土地使用权)

(三)出资的有关规定

全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。企业吸收投资者以工业产权、非专利技术作价出资的总额一般不得超过企业注册资本总额的20%。

投资者向企业投入的资本,在企业持续经营期间内,除依法转让外,不得以任何形式抽回。

 

二、实收资本的核算

1.接受投资

接受现金投资

有限责任公司

借:银行存款100

  贷:实收资本——甲(注册资本份额)25

        ——50

        资本公积25

1.股份有限公司发特股票支付的手续费、佣金等发行费用,如股票溢价发行的,从发行溢价中抵扣;股票没有溢价或溢价金额不足以支付该费用的部分,计入当期财务费用。

2.企业接受非现金资产投资时,应将非货币资产按投资合同或协议约定的价值作为入账价值,投资合同或协议约定的价值超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分,计入资本公积。

股份有限公司

借:银行存款100*110-10

  贷:股本(股票面值×股份数)100*100

    资本公积——股本溢价100*10-10

接受非现金资产投资